下列關(guān)于套期保值相關(guān)(關(guān)于套期保值的會(huì )計處理問(wèn)題)

1.關(guān)于套期保值的會(huì )計處理問(wèn)題

套期保值的會(huì )計處理（一） 一、會(huì )計對套期保值的分類(lèi)及劃分1.套期保值 企業(yè)會(huì )計準則中套期保值的定義：——企業(yè)為規避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價(jià)格風(fēng)險、股票價(jià)格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現金流量變動(dòng)，預期抵銷(xiāo)被套期項目全部或部分公允價(jià)值或現金流量變動(dòng)。

2.套期保值的分類(lèi)（三類(lèi)） （1）公允價(jià)值套期保值 ——對已經(jīng)確認的資產(chǎn)和負債、尚未確認的確定承諾或者上述兩者中的一部分的公允價(jià)值變動(dòng)所進(jìn)行的套期。例如：●某企業(yè)對承擔的固定利率的負債或投資的固定利率的資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險進(jìn)行套期；——被套期風(fēng)險為利率風(fēng)險。

●某航空公司簽訂了一項3個(gè)月后以固定外幣金額購買(mǎi)飛機的合同（未確認的確定承諾），為規避外匯風(fēng)險對該確定承諾的外匯風(fēng)險進(jìn)行套期；——被套期風(fēng)險為外匯風(fēng)險。●某電力公司簽訂了一項6個(gè)月后以固定價(jià)格購買(mǎi)煤炭的合同（未確認的確定承諾），為規避價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險對該確定承諾的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險進(jìn)行套期；——被套期風(fēng)險為價(jià)格風(fēng)險。

（2）現金流量套期 ——對已經(jīng)確認的資產(chǎn)和負債、預期很可能發(fā)生的交易或者其中的一部分的現金流量所進(jìn)行的套期。【提示】現金流量套期更多的是注重預期交易對未來(lái)現金流量的影響，對此影響進(jìn)行套期保值。

例如：●某企業(yè)對承擔的浮動(dòng)利率債務(wù)或投資的浮動(dòng)利率債券投資的現金流量變動(dòng)風(fēng)險進(jìn)行套期；●某航空公司為規避3個(gè)月后預期很可能發(fā)生的與購買(mǎi)飛機相關(guān)的現金流量變動(dòng)風(fēng)險進(jìn)行套期；●某商業(yè)銀行對3個(gè)月后預期很可能發(fā)生的與可供出售金融資產(chǎn)處置相關(guān)的現金流量變動(dòng)風(fēng)險進(jìn)行套期；【提示】企業(yè)購買(mǎi)一項可供出售金融資產(chǎn)，若對其價(jià)格波動(dòng)進(jìn)行套期，則屬于公允價(jià)值套期；若對其處置階段的現金流量進(jìn)行套期，則屬于現金流量套期。（3）境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期 ——對境外經(jīng)營(yíng)凈投資匯率變動(dòng)的風(fēng)險進(jìn)行套期，套期指向特定的風(fēng)險。

【提示】境外經(jīng)營(yíng)凈投資包括：長(cháng)期股權投資、短期無(wú)回收計劃的長(cháng)期應收款 （實(shí)質(zhì)上構成對子公司的境外經(jīng)營(yíng)凈投資） 二、套期工具1.套期工具及其特點(diǎn) ●套期工具 ——企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現金流量變動(dòng)預期可抵銷(xiāo)被套期項目的公允價(jià)值或現金流量變動(dòng)的衍生工具 對外匯風(fēng)險進(jìn)行套期時(shí)，還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債作為套期工具。●套期工具的特點(diǎn)：（1）衍生工具通常可以作為套期工具。

【拓展】不是所有的衍生工具都適宜做套期工具。（2）非衍生工具通常不能作為套期工具。

【拓展】并不是所有的非衍生工具都不能做套期工具。例如，對外匯風(fēng)險的套期可以用非衍生工具。

（3）無(wú)論是衍生工具還是非衍生工具，作為套期工具時(shí)公允價(jià)值必須能可靠計量。【拓展】 ·在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報價(jià)的權益工具投資不能作為套期工具；·企業(yè)自身的權益工具既非企業(yè)的金融資產(chǎn)，也非企業(yè)的金融負債，不能作為套期工具。

（4）套期工具一定涉及到報告主體之外的一個(gè)主體，與此有關(guān)的工具才能作為套期工具。2.套期工具的指定 （1）套期工具通常作為一個(gè)整體來(lái)指定，也可以將期貨、期權的一定比例指定為套期工具。

例如，企業(yè)購買(mǎi)一項期權合約，現在指定80%作為套期、20%不作為套期。——80%的部分按套期保值會(huì )計來(lái)處理，20%的部分作為投機交易處理。

【提示】可以將期貨、期權的一定比例指定為套期工具，但通常情況下不能就期貨、期權的某一部分指定為套期工具，即不能拆分。但以下兩種情況除外：①期權：企業(yè)可以將期權的內在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開(kāi)，只就內在價(jià)值變動(dòng)將期權指定為套期工具（不考慮時(shí)間價(jià)值）。

【拓展】 ·內在價(jià)值是指期權立即行權的價(jià)值；·期權的公允價(jià)值減去內在價(jià)值就是期權的時(shí)間價(jià)值；·期權的時(shí)間價(jià)值也可以簡(jiǎn)單理解為對未來(lái)預期的價(jià)值。②遠期合同：企業(yè)可以將遠期合同的利息和即期價(jià)格分開(kāi)，只就即期價(jià)格變動(dòng)將遠期合同指定為套期工具。

（2）企業(yè)通常可將單項衍生工具指定為對一種風(fēng)險進(jìn)行套期，但同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，可以指定單項衍生工具對一種以上的風(fēng)險進(jìn)行套期：①各項被套期風(fēng)險可以清晰辨認；②套期有效性可以證明；③可以確保該衍生工具與不同風(fēng)險頭寸之間存在具體指定關(guān)系。（3）企業(yè)可以將兩項或兩項以上衍生工具的組合或該組合的一定比例指定為套期工具。

（4）企業(yè)雖然可以將整體套期工具的一定比例指定為套期工具，但不能在套期關(guān)系中將套期工具剩余期限內的某一時(shí)段進(jìn)行套期指定。三、被套期項目（不是衍生工具）1.被套期項目及其特點(diǎn) ●被套期項目 ——使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現金流量變動(dòng)風(fēng)險，且被指定為被套期對象的下列項目：（1）單項已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資；（2）一組具有類(lèi)似風(fēng)險特征的已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資；（3）分擔同一被套期利率風(fēng)險的金融資產(chǎn)或金融負債組合的一部分（僅適用于利率風(fēng)險公允價(jià)值組合套期）。

●確定承諾，是指在未來(lái)某特定日期或期間，以約定價(jià)格交換特定數量資源、具有法律約束力的協(xié)議；●預期交易，是指尚未承諾但預期會(huì )發(fā)生的交易。

2.套期保值的會(huì )計處理是怎樣的?

套期保值會(huì )計處理主要涉及如 下科目：“套期工具”、“被套期項目”。

衍生工具通常可以作為套期工具，除非衍生工具無(wú)法有效地降低被套期項目的風(fēng)險。非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債不能作為套期工具，除非被套期風(fēng)險為外匯風(fēng)險。

“套期工具”科目用來(lái)核算套期保值業(yè)務(wù)中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負債。 而“被套期項目”科目用來(lái)核算被套期項目公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負債。

下面給出3類(lèi)套期保值業(yè)務(wù)的會(huì )計處理方法。 公允價(jià)值套期。

套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應當計入當期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應當計入當期損益，同時(shí)調整被套期項目的賬面價(jià)值。 被套期項目為按成本與可變現凈值孰低進(jìn)行后續計量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應當按此規定處理。

現金流量套期。套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。

該有效套期部分的金額，按照套期工具自套期開(kāi)始的累計利得或損失和被套期項目自套期開(kāi)始的預計未來(lái)現金流量現值的累計變動(dòng)額兩者的絕對 額中較低者確定。 套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分（即扣除直接確認為所有者權益后的其他利得或損失），應當計入當期損益。

如果被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權益中確認的相關(guān)利得或損失，應當在該非金融資產(chǎn)或非金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉出，計入當期損益；將原直接在所有者權益中確認的相關(guān)利得或損失轉出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負債的初始確認金額。 對于其他的現金流量套期，原直接計入所有者權益的利得或損失，應當在被套期預期交易影響損益的相同期間轉出，計入當期損益。

境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。對境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，應當按照類(lèi)似于現金流量套期會(huì )計的規定處理，即套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。

處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述在所有者權益中單列項目反映的套期工具利得或損失應當轉出，計入當期損益。套期工具形成的利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分，應當計入當期損益。

以上是我對于這個(gè)問(wèn)題的解答，希望能夠幫到大家。

3.套期保值會(huì )計核算設置的賬戶(hù)的有哪些

公允價(jià)值套期保值會(huì )計的基本要求是，不管套期工具還是被套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)都是要計入當期損益的。

（1）套期保值會(huì )計賬戶(hù)的設置： 套期保值會(huì )計要求單獨設置三個(gè)會(huì )計科目：套期工具（共同類(lèi)）、被套期項目（共同類(lèi)）、套期損益（損益類(lèi)）。共同類(lèi)科目借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負債。

套期工具公允價(jià)值變動(dòng)后的賬務(wù)處理是： 借：套期工具貸：套期損益/ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 或者做相反分錄。 被套期項目核算： 借：被套期項目 貸：指定為被套期項目的相關(guān)資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 借：被套期項目 貸：套期損益 或者做相反分錄。

如果出現以下情況之一，企業(yè)不應當再按照上述規定處理：①套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。套期工具展期或被另一項套期工具替換時(shí)，展期或替換是企業(yè)正式書(shū)面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。

②該套期不再滿(mǎn)足本準則所規定的運用套期保值會(huì )計方法的條件。③企業(yè)撤銷(xiāo)了對套期關(guān)系的指定。

4.套期保值會(huì )計核算設置的賬戶(hù)的有哪些

公允價(jià)值套期保值會(huì )計的基本要求是，不管套期工具還是被套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)都是要計入當期損益的。

(1)套期保值會(huì )計賬戶(hù)的設置：

套期保值會(huì )計要求單獨設置三個(gè)會(huì )計科目：套期工具（共同類(lèi)）、被套期項目（共同類(lèi)）、套期損益（損益類(lèi)）。共同類(lèi)科目借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負債。

套期工具公允價(jià)值變動(dòng)后的賬務(wù)處理是：

借：套期工具

貸：套期損益/ 公允價(jià)值變動(dòng)損益

或者做相反分錄。

被套期項目核算：

借：被套期項目

貸：指定為被套期項目的相關(guān)資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

借：被套期項目

貸：套期損益

或者做相反分錄。

如果出現以下情況之一，企業(yè)不應當再按照上述規定處理：

①套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。套期工具展期或被另一項套期工具替換時(shí)，展期或替換是企業(yè)正式書(shū)面文件所載明的套期策略組成部分的，不作為已到期或合同終止處理。

②該套期不再滿(mǎn)足本準則所規定的運用套期保值會(huì )計方法的條件。

③企業(yè)撤銷(xiāo)了對套期關(guān)系的指定。