教育部新舊銜接轉(zhuǎn)換(如何解讀《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(二))

1.如何解讀《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(二)

隨著新事業(yè)單位會計制度的發(fā)布，從2013 年1 月1 日起所有的事業(yè)單位將執(zhí)行新制度，新舊制度發(fā)生了翻天覆地的變化。

如何更好地適應(yīng)新制度需要從出臺形式、會計科目、賬務(wù)處理、報表等方面進(jìn)行深入理解，從而達(dá)到學(xué)習(xí)領(lǐng)會，掌握運用之目的。筆者結(jié)合自身的學(xué)習(xí)經(jīng)驗，對新舊事業(yè)會計制度差異進(jìn)行了分析比較，權(quán)作拋磚引玉，以饗讀者。

（二）負(fù)債類。 1. “借入款項”科目。

新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款和長期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，兩個科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款項”科目的核算內(nèi)容基本相同。即期限在1 年內(nèi)（含1 年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。

2. “應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。 舊制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目，其核算內(nèi)容基本相同。 3. “應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。

舊制度設(shè)置了“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。 新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金（舊賬在“其他應(yīng)付款”核算）等，這與企業(yè)、醫(yī)院等單位相一致。

事業(yè)單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

4.“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目。 新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付賬款，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)對“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行分析，將償還期在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。

5.“其他應(yīng)付款”科目。 新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目。

該科目的核算范圍比原賬中“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金，以及償還期限在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付職工薪酬”、“長期應(yīng)付款”科目核算，將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。 （三）凈資產(chǎn)類。

1. “事業(yè)基金”科目。 新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但取消該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余。

轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金-----投資基金”明細(xì)科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――長期投資”科目，并對所屬“一般基金”明細(xì)科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進(jìn)行分析：對屬于新制度下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對屬于新制度下財政補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。也就是說新制度下“事業(yè)基金”科目要扣減“非流動資產(chǎn)基金-----投資基金” 、“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”這四項。

2.“固定基金”科目。 新制度取消了“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金-----固定資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。 3.“專用基金”科目。

新制度設(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科。

2.首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則,與原來的會計科目怎么銜接

首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則時會計科目如何銜接 1、“短期投資”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目 轉(zhuǎn)入"交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本"科目，原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目的金額。

2、"應(yīng)收補貼款"科目 新準(zhǔn)則沒有設(shè)置此科目，直接轉(zhuǎn)至"其他應(yīng)收款"科目即可。 3、“自制半成品”、“ 委托代銷商品”、“ 分期收款發(fā)出商品”科目 "自制半成品"科目的余額轉(zhuǎn)入"生產(chǎn)成本"科目；將"委托代銷商品"科目的余額轉(zhuǎn)入"發(fā)出商品"科目；對"分期收款發(fā)出商品"科目的余額進(jìn)行分析，分具體情況處理，尚未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入"發(fā)出商品"科目，滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品部分轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務(wù)成本"科目。

企業(yè)也可沿用"委托代銷商品"科目核算委托其他單位代銷的商品。 4、"長期股權(quán)投資"科目 新準(zhǔn)則下的"長期股權(quán)投資"科目，核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。

此外，新準(zhǔn)則還設(shè)置了"交易性金融資產(chǎn)"和"可供出售金融資產(chǎn)"科目。在銜接時，應(yīng)對"長期股權(quán)投資"科目的余額進(jìn)行分析，分不同情況處理。

對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，"長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額"科目余額全額沖銷，"長期股權(quán)投資——投資成本/損益調(diào)整/股權(quán)投資準(zhǔn)備"科目余額一并轉(zhuǎn)入"長期股權(quán)投資——投資成本"科目。 對于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，"長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額"科目的貸方余額全額沖銷，"長期股權(quán)投資——投資成本/損益調(diào)整/股權(quán)投資準(zhǔn)備"科目余額以及"長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額"科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入"長期股權(quán)投資——投資成本"科目。

對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，"長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額"科目的貸方余額全額沖銷，"長期股權(quán)投資——投資成本"科目余額以及"長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額"科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入"長期股權(quán)投資——投資成本"科目、"長期股權(quán)投資——損益調(diào)整/股權(quán)投資準(zhǔn)備"科目余額。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)將"長期股權(quán)投資"科目直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。

將上述三類投資相對應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額自"長期投資減值準(zhǔn)備"科目轉(zhuǎn)入"長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價值的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。

按照其首次執(zhí)行日公允價值自"長期股權(quán)投資"和"長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目轉(zhuǎn)入"交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本"科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額。 5、"長期債權(quán)投資"科目 新準(zhǔn)則沒有設(shè)置"長期債權(quán)投資"科目，設(shè)置了"交易性金融資產(chǎn)"、"持有至到期投資"和"可供出售金融資產(chǎn)"科目。

銜接時，將原制度中的長期債權(quán)投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。 屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其首次執(zhí)行日的公允價值自"長期債權(quán)投資"和"長期投資減值準(zhǔn)備"科目轉(zhuǎn)入"交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）——成本"科目；原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整"盈余公積"和"年初未分配利潤"科目金額。

屬于持有至到期投資的部分，將"長期債權(quán)投資——面值（或本金）、溢折價、應(yīng)計利息"科目的余額分別轉(zhuǎn)入"持有至到期投資——投資成本、溢折價、應(yīng)計利息"科目，自首次執(zhí)行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自389"長期投資減值準(zhǔn)備"科目轉(zhuǎn)入"持有至到期投資減值準(zhǔn)備"科目。

6、"委托貸款"科目 將"委托貸款——本金、利息"科目的余額分別轉(zhuǎn)入"持有至到期投資——投資成本、應(yīng)計利息"科目。并將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自"委托貸款——減值準(zhǔn)備"科目轉(zhuǎn)入"持有至到期投資減值準(zhǔn)備"科目。

7、"應(yīng)收融資租賃款"科目、"融資租賃資產(chǎn)"科目、"未實現(xiàn)融資收益"科目 將"應(yīng)收融資租賃款"科目的余額轉(zhuǎn)入"長期應(yīng)收款"科目；一般企業(yè)將"融資租賃資產(chǎn)"科目的余額轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)清理"科目，租賃企業(yè)只需將"融資租賃資產(chǎn)"科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可以沿用舊賬；將"未實現(xiàn)融資收益"科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用舊賬。 企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動，調(diào)賬時已滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記"長期應(yīng)收款"科目，按其公允價值貸記"主營業(yè)務(wù)收入"等科目，按差額貸記"未實現(xiàn)融資收益"科目。

8、"在建工程減值準(zhǔn)備"科目 在轉(zhuǎn)換時直接將“在建工程減值準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“在建工程”。 9、"應(yīng)付短期債券"科目 新準(zhǔn)則沒有設(shè)置"應(yīng)付短期債券"科目，而設(shè)置了"交易性金融負(fù)債"科目。

調(diào)賬時，對于企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期。

3.新舊制度下的科目怎么轉(zhuǎn)換

你好，按舊制度，除非因利潤需要工程施工留有余額作為存貨外，工程施工科目一般是沒有余額的，期末結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，對于新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換過程，新準(zhǔn)則要求工程施工在過程中不予結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本科目，而是在工程結(jié)束后與工程結(jié)算對沖，對此，我感覺有這樣兩種情況

1、對于在建工程來說，在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換過程中，工程施工科目要調(diào)整為累計發(fā)生額，增加工程結(jié)算科目已與甲方結(jié)算累計額，并按收入與成本差額列支合同毛利

2、如果此工程外收尾工程，相關(guān)成本費用及收入已經(jīng)結(jié)清，建議仍按舊制度余額列支，工程施工不需要調(diào)整為累計發(fā)生額

4.如何實現(xiàn)新舊準(zhǔn)則完美過渡

做好新舊會計制度轉(zhuǎn)換的前期準(zhǔn)備工作，是保證新舊會計制度過渡的基本條件，小企業(yè)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則前，要修訂好內(nèi)部會計核算辦法，搞好資產(chǎn)和負(fù)債清查，編制好科目轉(zhuǎn)換調(diào)整表，搞好會計信息系統(tǒng)改造工作。

夯實財務(wù)基礎(chǔ)

根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，修訂好內(nèi)部會計核算辦法。新準(zhǔn)則的會計科目、核算內(nèi)容和會計政策均有些變化，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，確定所采用的會計政策和會計估計，修訂內(nèi)部會計核算辦法，細(xì)化會計核算內(nèi)容，確保會計確認(rèn)、計量和報告行為制度化、規(guī)范化。

全面做好資產(chǎn)、負(fù)債清查工作。由于新準(zhǔn)則設(shè)置的會計科目、核算內(nèi)容和規(guī)定的會計政策有所變化，小企業(yè)要在執(zhí)行新準(zhǔn)則前，全面清查各項資產(chǎn)和負(fù)債，如實反映其狀況及潛在風(fēng)險，以便于準(zhǔn)確調(diào)賬、結(jié)轉(zhuǎn)損益。對于清查出的損益，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，報經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)整相關(guān)所有者權(quán)益。

認(rèn)真做好新舊會計賬務(wù)銜接工作。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置會計科目并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對于總賬科目，在不違反新準(zhǔn)則確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆與合并；對于明細(xì)科目，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行設(shè)置。

首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)對原制度有關(guān)科目按新準(zhǔn)則要求進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會計科目順利銜接。

及時調(diào)整更新會計信息系統(tǒng)。對于實行會計電算化的小企業(yè)，要對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進(jìn)行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

調(diào)整會計報表

資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整。小企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則在當(dāng)年年末時，資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄內(nèi)所列數(shù)字應(yīng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列，調(diào)整方法就是本文前述方法；年末數(shù)欄各項目數(shù)字按新準(zhǔn)則的規(guī)定填報。

利潤表的調(diào)整。小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年利潤表的上年金額欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年利潤表的本年累計數(shù)欄內(nèi)各項目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即將原制度下利潤表各項目數(shù)字按照新準(zhǔn)則規(guī)定的項目進(jìn)行調(diào)整后填列；“利潤表”的“本年累計數(shù)”應(yīng)按新準(zhǔn)則的規(guī)定填報。

現(xiàn)金流量表的調(diào)整。小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年“現(xiàn)金流量表”的“上年金額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年“現(xiàn)金流量表”的“本年數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字經(jīng)調(diào)整后填列，即將原制度下“現(xiàn)金流量表”各項目數(shù)字按照新準(zhǔn)則規(guī)定的項目進(jìn)行調(diào)整后填列；“現(xiàn)金流量表”的“本年數(shù)”各項目金額按新準(zhǔn)則的規(guī)定編制。