劃撥土地計入哪個(gè)(劃撥土地如何作為固定資產(chǎn)入賬)
1.劃撥土地如何作為固定資產(chǎn)入賬
在新準則下對于無(wú)償取得的土地使用權，按公允價(jià)值入賬。
如有相關(guān)憑證，該憑證所列明金額與公允價(jià)值差額不大可以按該憑證所列金額入賬。如沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應當根據有確鑿證據表明的同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值。
對于公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義價(jià)格計量。取得時(shí)會(huì )計處理：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。
以名義金額計量的政府補助，在取得時(shí)計入當期損益。支付的土地征用費及遷移補償費、青苗補償費，如是正常施工所必須程序，那么應計到該項資產(chǎn)的成本中。
對于房地產(chǎn)企業(yè)，其取得的土地使用權不能計到"無(wú)形資產(chǎn)"科目中，而應計到"開(kāi)發(fā)成本"科目。擴展資料第一，經(jīng)縣級以上人民政府依法批準，土地使用者繳納補償、安置等費用后取得的國有土地使用權。
這種劃撥土地使用權有兩個(gè)顯著(zhù)特征一是土地使用者取得土地使用權必須經(jīng)縣級以上人民政府依法批準。二是土地使用者取得土地使用權必須繳納補償、安置等費用。
第二，經(jīng)縣級以上人民政府依法批準后，土地使用者無(wú)償取得的土地使用權.這種劃撥土地使用權也有兩個(gè)顯著(zhù)特征。一是土地使用者取得土地使用權必須經(jīng)縣級以上人民政府依法批準；二是土地使用者取得土地使用權是無(wú)償的，也就是說(shuō)無(wú)須繳納任何費用，支付任何經(jīng)濟上的代價(jià)。
參考資料來(lái)源：百度百科-固定資產(chǎn)。
2.無(wú)償劃撥土地需入賬嗎?
我國目前仍有許多企業(yè)擁有的土地使用權是原來(lái)通過(guò)行政無(wú)償劃撥方式取得的，而且這部分土地使用權長(cháng)期游離于企業(yè)賬外。
隨著(zhù)土地使用權價(jià)值的與日俱增，對土地使用權規范核算的問(wèn)題愈加受到重視。許多財務(wù)人員認為，如果不將無(wú)償劃撥的土地使用權列入賬內作為無(wú)形資產(chǎn)核算，則造成事實(shí)上屬于企業(yè)的資產(chǎn)（權益）游離于賬外，有違會(huì )計核算全面真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)和權益的基本原則，而且計入無(wú)形資產(chǎn)后還可以按規定攤銷(xiāo)計入成本，可謂一舉兩得。
在新準則下對于無(wú)償取得的土地使用權，按公允價(jià)值入賬。如有相關(guān)憑證，該憑證所列明金額與公允價(jià)值差額不大可以按該憑證所列金額入賬。如沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應當根據有確鑿證據表明的同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值。對于公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義價(jià)格計量。
取得時(shí)會(huì )計處理：
借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：遞延收益
在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。以名義金額計量的政府補助，在取得時(shí)計入當期損益。
支付的土地征用費及遷移補償費、青苗補償費，如是正常施工所必須程序，那么應計到該項資產(chǎn)的成本中。
對于房地產(chǎn)企業(yè)，其取得的土地使用權不能計到“無(wú)形資產(chǎn)”科目中，而應計到“開(kāi)發(fā)成本”科目。
3.無(wú)償劃撥土地需入賬嗎
王宏 張利娟 李寧 企業(yè)取得的土地使用權屬于以前無(wú)償劃撥，能否將其作為無(wú)形資產(chǎn)入賬并攤銷(xiāo)計入成本再稅前扣除呢？這是不少企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行此類(lèi)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理時(shí)遇到的問(wèn)題。
我國目前仍有許多企業(yè)擁有的土地使用權是原來(lái)通過(guò)行政無(wú)償劃撥方式取得的，而且這部分土地使用權長(cháng)期游離于企業(yè)賬外。隨著(zhù)土地使用權價(jià)值的與日俱增，對土地使用權規范核算的問(wèn)題愈加受到重視。
許多財務(wù)人員認為，如果不將無(wú)償劃撥的土地使用權列入賬內作為無(wú)形資產(chǎn)核算，則造成事實(shí)上屬于企業(yè)的資產(chǎn)（權益）游離于賬外，有違會(huì )計核算全面真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)和權益的基本原則，而且計入無(wú)形資產(chǎn)后還可以按規定攤銷(xiāo)計入成本，可謂一舉兩得。由于《企業(yè)會(huì )計制度》對此問(wèn)題沒(méi)有明確，一些企業(yè)出于各自的目的，聘請評估機構將土地使用權評估后作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。
我認為，對企業(yè)由于歷史原因形成的土地使用權游離賬外的問(wèn)題，會(huì )計準則和會(huì )計制度雖然沒(méi)有明確如何進(jìn)行規范的賬務(wù)處理，但《企業(yè)會(huì )計準則———無(wú)形資產(chǎn)》對此類(lèi)土地使用權作了較為明確的規定，即如果企業(yè)的土地使用權原先未入賬，應先按繳納的土地出讓金將土地使用權確認為無(wú)形資產(chǎn)。稅法對企業(yè)評估增值的規定是，如果按評估增值調整了有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值并據此計提折舊或攤銷(xiāo)的，除非稅法有明確規定，在計算應納稅所得額時(shí)不得扣除。
由此可見(jiàn)，企業(yè)在一般情形下，不可以隨便將土地使用權評估入賬，不得按照評估價(jià)值在稅前計提折舊或攤銷(xiāo)。 盡管企業(yè)可以按照國務(wù)院的統一規定進(jìn)行清產(chǎn)核資、股份制或其他類(lèi)型的改造、改組，并根據評估價(jià)值調整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（包括增值和損失），但稅法明確規定，確認有關(guān)評估資產(chǎn)計稅成本的仍然必須是企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本，如果不是，即使企業(yè)將有關(guān)資產(chǎn)按照評估值計入賬內并對資產(chǎn)進(jìn)行了稅前扣除，也必須按照實(shí)際成本進(jìn)行納稅調整。
對于評估入賬的土地使用權而言，就是企業(yè)實(shí)際支付的土地出讓金（或征地費），所以，如果企業(yè)對原先擁有的無(wú)償劃撥的土地使用權有自用以外的其他用途時(shí)（如合作建房、轉讓、合資投資等），必須在先到國土管理部門(mén)繳納土地出讓金，并按照繳納的土地出讓金將土地使用權確認為無(wú)形資產(chǎn)后，才可以據此進(jìn)行正常的會(huì )計處理和稅前扣除。 需要說(shuō)明的是，一些企業(yè)為了擴大企業(yè)的資產(chǎn)規模或出于其他目的，往往“虛晃一槍”，如以需要用土地使用權投資或以吸收投資為由將土地使用權評估入賬甚至在稅前攤銷(xiāo)，當問(wèn)及有關(guān)投資事項時(shí)，再以投資沒(méi)有成功為托辭而搪塞，而土地使用權卻在不經(jīng)意間“名正言順”地享受了“稅前扣除”的待遇，這是嚴重違反會(huì )計制度和稅法的行為。
4.政府對國有獨資公司無(wú)償劃撥土地,賬務(wù)如何處理
某國有獨資公司，政府無(wú)償劃撥一塊土地，類(lèi)型--劃撥，請問(wèn)，企業(yè)取得的政府無(wú)償劃撥的土地是否可以評估作價(jià)先計入遞延收益，后轉入營(yíng)業(yè)外收入？（假若是作為評估作價(jià)先計入遞延收益，但無(wú)償劃撥的土地又不提折舊，所以又不知道遞延收益按多少年轉入營(yíng)業(yè)外收入？）還是作為政府對企業(yè)的投資？還是以名義金額入賬？ 個(gè)人理解：要了解（1）無(wú)償劃撥的原因是什么；（2）政府在劃撥該土地的批文中對此項投入的性質(zhì)是如何表述的，是否可以排除系資本性投入的可能。
但是需要注意的是：在目前的工商管理規定中，劃撥土地因不能轉讓而不能作為出資。
5.問(wèn)：國家劃撥土地合作建房,如何進(jìn)行賬務(wù)處理
國有企業(yè)以轉讓部分國撥土地使用權為代價(jià)，不需要再作價(jià)格調整，具體的交換方式也有以下兩種，貸記 “資本公積”；“營(yíng)業(yè)外收入”增加，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，出地一方的國有企業(yè)主要有以下賬戶(hù)發(fā)生變動(dòng)：國家所有者權益“資本公積”增加，金額為土地的評估價(jià)；“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”增加，金額為房屋的合理售價(jià)。
有人認為出地方和出資方收入確認的時(shí)間都是在房屋建成移交時(shí)，同時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”貸記“無(wú)形資產(chǎn)”，并按照評估值增加資本公積。在國有企業(yè)簽訂以交換國撥土地換取部分房屋所有權合同時(shí)，出地一方在土地使用權過(guò)戶(hù)的當天，出資方按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅：轉讓、銷(xiāo)售土地和商品房，應先經(jīng)國家國資管理部門(mén)批準的資產(chǎn)評估事務(wù)所對土地評估后。
在這一合作過(guò)程中，國有企業(yè)以交換國撥土地換取部分房屋所有權賬務(wù)處理及確認納稅時(shí)間及營(yíng)業(yè)額的問(wèn)題。 大中型國有企業(yè)因成立時(shí)間較早，土地多為國家無(wú)償劃撥答：合作建房的方式一般有兩種。
（根據《企業(yè)會(huì )計制度》第三十九條：由于出售，按照土地評估價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，轉入“營(yíng)業(yè)外支出”借方，賬面不反映其價(jià)值，不計提折舊。現在的會(huì )計制度規定，只有在企業(yè)改制、土地投資，合作建房。
在此討論的是第一種交換方式中的第一種情況，金額為土地的評估價(jià)加上相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅、建安成本、管理費用等所有工程造價(jià)，但不含地價(jià)），乙方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權； （二）以出租土地使用權為代價(jià)換取房屋所有權，在這一經(jīng)營(yíng)過(guò)程中。在這一合作過(guò)程中，甲方以轉讓部分土地使用權為代價(jià)，換取部分房屋的所有權，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，換取部分土地使用權，如果沒(méi)有上述價(jià)格，就要按照決算價(jià)套用上述公式進(jìn)行調整。
（預算價(jià)及決算價(jià)應含前期費用，發(fā)生了轉讓土地使用權的行為，應在土地和商品房已經(jīng)移交、已將發(fā)票賬單提交買(mǎi)主時(shí)，作為銷(xiāo)售實(shí)現： （一）土地使用權和房屋所有權相互交換，因房屋若干年以后才能建成，所以；“營(yíng)業(yè)外支出”增加。在作收入的同時(shí)計提營(yíng)業(yè)稅及附加。
房屋建成移交使用后，按照決算價(jià)調整“應收賬款”及“營(yíng)業(yè)外收入”金額，并借記“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”：第一種方式是純粹“以物易物”，及雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換，雙方均擁有部分房屋的所有權、“其他應繳款——教育費附加”；最后將“無(wú)形資產(chǎn)”價(jià)值由借方轉出，發(fā)生了銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為、轉讓等情況出現時(shí)，才對企業(yè)進(jìn)行評估。 如果合同中約定房屋建成后在辦理房產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續前辦理土地過(guò)戶(hù)手續。
第二種方式是甲方以土地使用權、乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期營(yíng)業(yè)外收支。）營(yíng)業(yè)外收入及應收賬款的價(jià)值先根據房屋的預算價(jià)加上合理利潤加上營(yíng)業(yè)稅后的價(jià)格，或者按出資方最近時(shí)期銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定、“應繳稅金——應繳城建稅”，因房屋已建成，所以出地一方在土地使用權過(guò)戶(hù)的當天，應借記“應收賬款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“應繳稅金——應繳營(yíng)業(yè)稅”，按照出地方和出錢(qián)方的房屋分成比例暫估入賬。
公式為：預算價(jià)*（1+成本利潤率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）*（出地方的比例或出錢(qián)方的比例）。房屋過(guò)戶(hù)后“營(yíng)業(yè)外收入”首先按照出資方當月銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定，甲方是以出租土地使用權為代價(jià)換取建筑物，乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價(jià)，換取部分房屋的所有權，發(fā)生了轉讓土地使用權的行為，應按營(yíng)業(yè)稅“轉讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中的“轉讓土地使用權”子目征稅。
根據這一規定，出地一方的國有企業(yè)確認收入的時(shí)間為土地使用權過(guò)戶(hù)的當天，出資一方確認收入的時(shí)間為房屋建成移交給出地方的當天。 如果合同中約定合同生效后土地即辦理過(guò)戶(hù)手續，就要按照決算價(jià)套用上述公式作為收入入賬，貸記“應收賬款”。
由此可見(jiàn)，在聯(lián)建過(guò)程中，應借記“應收賬款”，同時(shí)也是相應的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這是錯誤的。根據房地產(chǎn)方面的財務(wù)制度規定，金額也為房屋的合理售價(jià)。
營(yíng)業(yè)外收入及應收賬款的價(jià)值就可以直接按照出資方當月銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定，或者按出資方最近時(shí)期銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定，如果沒(méi)有上述價(jià)格。
