政府部門(mén)損益結轉(企業(yè)收到政府補助如何做會(huì )計分錄)
1.企業(yè)收到政府補助如何做會(huì )計分錄
企業(yè)收到政府補助如何做會(huì )計分錄？
與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時(shí)確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期損益（營(yíng)業(yè)外收入）.
企業(yè)取得的各類(lèi)財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額.
無(wú)償撥款不屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的款項，收到款項時(shí)直接計入"營(yíng)業(yè)外收入-補貼收入"且在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，此款項不作為企業(yè)所得稅應納稅所得額.
企業(yè)收到政府補助的會(huì )計分錄：
借：銀行存款（或庫存現金等科目）
貸：營(yíng)業(yè)外收入----補貼收入
2.新行政單位會(huì )計制度中財政撥款結轉科目如何設置明細科?新行政單位
一、本科目核算行政單位滾存的財政撥款結轉資金，包括基本支出結轉、項目支出結轉。
二、本科目應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個(gè)明細科目；在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進(jìn)行明細核算，在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進(jìn)行明細核算；本科目還應當按照《政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的項級科目進(jìn)行明細核算。 有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款種類(lèi)分別進(jìn)行明細核算。
本科目還可以根據管理需要按照財政撥款結轉變動(dòng)原因，設置“收支轉賬”、“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“歸集調入”、“單位內部調劑”、“剩余結轉”等明細科目，進(jìn)行明細核算。 三、財政撥款結轉的主要賬務(wù)處理如下： （一）調整以前年度財政撥款結轉。
因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調整財政撥款結轉的，按照實(shí)際調增財政撥款結轉的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（年初余額調整）；按照實(shí)際調減財政撥款結轉的金額，借記本科目（年初余額調整），貸記有關(guān)科目。 （二）從其他單位調入財政撥款結余資金。
按照規定從其他單位調入財政撥款結余資金時(shí)，按照實(shí)際調增的額度數額或調入的資金數額，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（歸集調入）及其明細。 （三）上繳財政撥款結轉。
按照規定上繳財政撥款結轉資金時(shí)，按照實(shí)際核銷(xiāo)的額度數額或上繳的資金數額，借記本科目（歸集上繳）及其明細，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。 （四）單位內部調劑結余資金。
經(jīng)財政部門(mén)批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于其他未完成項目等，按照調整的金額，借記“財政撥款結余”科目（單位內部調劑）及其明細，貸記本科目（單位內部調劑）及其明細。 （五）結轉本年財政撥款收入和支出。
1。年末，將財政撥款收入本年發(fā)生額轉入本科目，借記“財政撥款收入——基本支出撥款、項目支出撥款”科目及其明細，貸記本科目（收支轉賬——基本支出結轉、項目支出結轉）及其明細。
2。年末，將財政撥款支出本年發(fā)生額轉入本科目，借記本科目（收支轉賬——基本支出結轉、項目支出結轉）及其明細，貸記“經(jīng)費支出——財政撥款支出——基本支出、項目支出”科目及其明細。
（六）將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余。年末完成上述財政撥款收支轉賬后，對各項目執行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規定將符合財政撥款結余性質(zhì)的項目余額轉入財政撥款結余，借記本科目（結余轉賬——項目支出結轉）及其明細，貸記“財政撥款結余”（結余轉賬——項目支出結余）科目及其明細。
（七）年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細科目余額。 年末收支轉賬后，將本科目所屬“收支轉賬”、“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“歸集調入”、“單位內部調劑”等明細科目余額轉入“剩余結轉”明細科目；轉賬后，本科目除“剩余結轉”明細科目外，其他明細科目應無(wú)余額。
四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財政撥款結轉資金數額。#。
3.會(huì )計分錄怎么做?政府收益性補助,按政府撥款和自
一、與收益相關(guān)的政府補助企業(yè)按照固定的定額標準取得的政府補助，應當按照應收金額計量，確認為營(yíng)業(yè)外收入，否則應當按照實(shí)際收到的金額計量。
（例17-1）甲企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，20*7年實(shí)際糧食儲備量1億斤。根據國家有關(guān)規定，財政部門(mén)按照企業(yè)的實(shí)際儲備量給與每季度每斤0。
039元的糧食保管費補貼，于每個(gè)季度初支付。20*7年1月l0日，甲企業(yè)收到財政撥付的補貼款。
（1）20*7年1月1日，甲企業(yè)確認應收的財政補貼款借：其他應收款3900000貸：遞延收益3900000(2)20*7年1月10日，甲企業(yè)實(shí)際收到財政補貼款借：銀行存款3900000貸：其他應收款3900000(3)20*7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益借：遞延收益l300000貸：營(yíng)業(yè)外收入130000020*7年2月和3月的分錄同上（例17-2）乙糧食儲備企業(yè)按照相關(guān)規定和有關(guān)主管部門(mén)每季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時(shí)購入新糧。 為彌補乙企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門(mén)按照輪換計劃中規定的輪換量支付企業(yè)0。
02元/斤的輪換費補貼。乙企業(yè)根據下達的轉換計劃需要在20*7年第一季度輪換儲備糧1。
2億斤，款項尚未收到。（1）20*7年1月按照輪換量1。
2億斤和國家規定的補貼定額0。 02元/斤，計算和確認其他應收款240萬(wàn)元借：其他應收款2400000貸：遞延收益2400000(2)20*7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益借：遞延收益800000貸；營(yíng)業(yè)外收入80000020*7年2月和3月的分錄同上（例17-3）丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。
20*1年1月，該企業(yè)會(huì )計準則講解2010第十七章政府補助212企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額120萬(wàn)元。20*1年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額84萬(wàn)元。
20*1年2月，丙企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)借：銀行存款840000貸：營(yíng)業(yè)外收入840000（例17-4）20*7年3月，丁糧食企業(yè)為購買(mǎi)儲備糧從國家農業(yè)發(fā)展銀行貸款2000萬(wàn)元，同期銀行貸款利率為6%。 自20*7年4月開(kāi)始，財政部門(mén)于每季度初，按照丁企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門(mén)撥付的利息后再支付給銀行。
（1）20*7年4月，實(shí)際收到財政貼息30萬(wàn)元時(shí)借：銀行存款300000貸：遞延收益300000(2)將補償20*7年4月份利息費用的補貼計入當期收益借：遞延收益100000貸：營(yíng)業(yè)外收入10000020*7年5月和6月的分錄同上。 企業(yè)對于綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì )計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。
（例17-5）A公司20*6年12月申請某國家級研發(fā)補貼。 申請報告書(shū)中的有關(guān)內容如下：本公司于20*6年1月啟動(dòng)數字印刷技術(shù)開(kāi)發(fā)項目，預計總投資360萬(wàn)元、為期3年，已投入資金120萬(wàn)元。
項目還需新增投資240萬(wàn)（其中，購臵固定資產(chǎn)80萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費40萬(wàn)元、人員費100萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)20萬(wàn)元），計劃自籌資金120萬(wàn)元、申請財政撥款120萬(wàn)元。 20*7年1月1日，主管部門(mén)批準了A公司的申請，簽訂的補貼協(xié)議規定：批準A公司補貼申請，共補貼款項120萬(wàn)元，分兩次撥付。
合同簽訂日撥付60萬(wàn)元，結項驗收時(shí)支付60萬(wàn)元（如果不能通過(guò)驗收，則不支付第二筆款項）。（1）20*7年1月1日，實(shí)際收到撥款60元借；銀行存款600000貸：遞延收益600000(2)自20*7年1月1日至20*9年1月1日，每個(gè)資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益（假設按年分配）借：遞延收益300000貸：營(yíng)業(yè)外收入300000(3)20*9年項目完工，假設通過(guò)驗收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬(wàn)元借：銀行存款600000貸：營(yíng)業(yè)外收入600000（例17-6）20*6年9月，B公司按照有關(guān)規定，為其自主創(chuàng )新的某高新技術(shù)項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20*6年3月啟動(dòng)，預計共需投入資金2000萬(wàn)元，項目期2。
5年，已投入資金600萬(wàn)元。項目尚需新增投資1400萬(wàn)元，其中計劃貸款800萬(wàn)元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規定貸款年利率6%，貸款期2年。
經(jīng)審核，20*6年11月政府批準撥付B公司貼息資金70萬(wàn)元，分別在20*7年10月和20*8年10月支付30萬(wàn)元和40元。 （1）20*7年10月實(shí)際收到貼息資金30萬(wàn)元借：銀行存款300000貸：遞延收益300000(2)20*7年10月起，在項目期內分配遞延收益（假設按月分配）借：遞延收益25000企業(yè)會(huì )計準則講解2010第十七章政府補助213貸；營(yíng)業(yè)外收入25000(3)20*8年10月實(shí)際收到貼息資金40萬(wàn)元借：銀行存款400000貸：營(yíng)業(yè)外收入400000。
4.事業(yè)單位如何實(shí)現損益結轉
2012年，財政部印發(fā)了新的《事業(yè)單位會(huì )計制度》，新制度將原期末按年結轉，變?yōu)榘雌诮Y轉，進(jìn)一步規范了事業(yè)單位賬務(wù)處理，提高了資金的使用效益，促進(jìn)了事業(yè)單位健康發(fā)展。現以高中學(xué)校為例，對事業(yè)單位期末結轉的賬務(wù)處理進(jìn)行探討，以期對同仁有所裨益。
一、財政補助資金收支期末結轉的賬務(wù)處理
高中學(xué)校的財政補助收入主要是指從同級財政部門(mén)取得的各類(lèi)財政撥款，包括人員經(jīng)費、公用經(jīng)費等基本支出補助和專(zhuān)項資金等項目支出補助。“財政補助收入”科目，應當設置“基本支出”和“項目支出”兩個(gè)明細科目。由此而形成的支出為財政補助支出，應在“事業(yè)支出―基本支出”和“事業(yè)支出―項目支出”下設置“財政補助支出”明細科目進(jìn)行核算。期末需將“財政補助收入”和“事業(yè)支出”中的“財政補助支出”部分的發(fā)生額轉入“財政補助結轉”科目。
（一）期末賬務(wù)處理：
1.基本支出的賬務(wù)處理：
(1)財政補助非專(zhuān)項資金收入結轉
借：財政補助收入―基本支出
貸：財政補助結轉―基本支出結轉
(2)財政補助非專(zhuān)項資金支出結轉
借：財政補助結轉―基本支出結轉
貸：事業(yè)支出―基本支出（財政補助支出）
2.項目支出的賬務(wù)處理：
(1)財政補助專(zhuān)項資金收入結轉
借：財政補助收入―項目支出
貸：財政補助結轉―項目支出結轉
(2)財政補助專(zhuān)項資金支出結轉
借：財政補助結轉―項目支出結轉
貸：事業(yè)支出―項目支出（財政補助支出）
（二）年末賬務(wù)處理：
1.“財政補助結轉―基本支出結轉”余額是財政補助收入中的基本支出補助收支形成的，一般都會(huì )結轉下年繼續使用，所以無(wú)需進(jìn)行額外的賬務(wù)處理。
2.“財政補助結轉―項目支出結轉”余額是財政補助收入中的項目支出補助收支形成的，應根據資金性質(zhì)分析處理，符合財政補助結余性質(zhì)的應轉入財政補助結余，需上繳財政補助結轉資金或注銷(xiāo)財政補助結轉額度的，按規定上繳或注銷(xiāo)額度。
(1)符合財政補助結余性質(zhì)的
借：財政補助結轉―項目支出結轉
貸：財政補助結余
(2)按規定需要上繳或核銷(xiāo)結余資金的
借：財政補助結余
貸：財政應返還額度（零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款）
(3)按規定上繳或核銷(xiāo)結轉資金或額度的
借：財政補助結轉―項目支出結轉
貸：財政應返還額度（零余額賬戶(hù)用款額度、銀行存款）
二、非財政補助資金收支期末結轉的賬務(wù)處理
5.如何做政府補助的會(huì )計分錄
政府補助的會(huì )計分錄的具體做法如下：
與收益相關(guān)的政府補助：與收益相關(guān)的政府補助，在其補償的相關(guān)費用或損失的發(fā)生期間計入損益。
1、用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營(yíng)業(yè)外收入；
2、用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計人當期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應當將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產(chǎn)處置當期的損益。按照名義金額計量的政府補助，直接計人當期損益。
企業(yè)取得與資產(chǎn)的政府補助時(shí)，不能全額確認為當期收益，應當先計入“遞延收益”，然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內平均分配，轉入“營(yíng)業(yè)外收入”。
1、取得貨幣性資產(chǎn)：這是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的最常見(jiàn)形式。
(1)一般的會(huì )計處理
①收到政府補助時(shí)：借：銀行存款/其他應收款；貸：遞延收益。
②購建長(cháng)期資產(chǎn)時(shí)：借：在建工程/研發(fā)支出等；貸：銀行存款等。
③長(cháng)期資產(chǎn)的使用期內：借：遞延收益；貸：營(yíng)業(yè)外收入。
注意：遞延收益的分攤采用的是平均分配的方法。
(2)相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)遞延收益的處理
相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結束其時(shí)或結束前被處置，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入當期損益，不再予以遞延。
2、取得非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)：企業(yè)直接取得政府無(wú)償劃撥的非貨幣性長(cháng)期資產(chǎn)，應以公允價(jià)值為基礎確認相關(guān)資產(chǎn)。
(1)公允價(jià)值的確定
①該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價(jià)值；
②該資產(chǎn)相關(guān)憑證上沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大，且存在活躍市場(chǎng)的，以同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計量；
③公允價(jià)值不能取得的，按名義金額（1元）計量。
(2)一般會(huì )計處理
①收到政府補助時(shí)：借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等；貸：遞延收益。
②長(cháng)期資產(chǎn)的使用期內：借：遞延收益；貸：營(yíng)業(yè)外收入。
以名義金額計量的政府補助，在取得時(shí)直接計入當期損益，不計入遞延收益進(jìn)行后續分攤。
注意：綜合性項目取得補助的處理：企業(yè)因綜合性項目取得的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì )計處理；難以區分的，全部作為與收益相關(guān)的政府補助處理。
