苗木個人獨資企業(yè)(以種植樹苗,花草為主要業(yè)務的公司的帳務處理請教!)

1.以種植樹苗,花草為主要業(yè)務的公司的帳務處理請教!

根據企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，生物資產是指有生命的動物和植物，分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。

根據你的說法你們公司應屬于消耗性生物資產。 一、消耗性生物資產的初始計量 按照生物資產準則規(guī)定，消耗性生物資產應當按照成本進行初始計量。

（一）外購消耗性生物資產的初始計量 外購消耗性生物資產的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出。企業(yè)外購的消耗性生物資產，按應計入消耗性生物資產成本的金額，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。

例如，A園林企業(yè)一次性購買4000株幼苗，支付的價款共計100000元，此外，發(fā)生的運輸費為2000元，保險費為1500元，裝卸費為1000元，款項全部以銀行存款支付。會計分錄為： 借：消耗性生物資產 ——綠化苗木 104500 貸：銀行存款 104500 （二）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的初始計量 1.自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；（2）自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出；（3）自行種植的綠化苗木等消耗性生物資產的種苗費、撫育費、肥料費、水電費、人工費等必要支出；（4）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出；（5）水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

有關賬務處理為：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）自行營造的林木類消耗性生物資產，應按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；（3）自行種植的綠化苗木，應按出圃銷售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；（4）自行繁殖的育肥畜，應按出售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；（5）水產養(yǎng)殖的動物和植物，應按出售或入庫前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。 例如，B企業(yè)某月使用一臺拖拉機翻耕土地200公頃用于小麥和玉米的種植，其中150公頃種植玉米、50公頃種植小麥。

該拖拉機原值為81000元，預計凈殘值為1000元，按照工作量法計提折舊，預計可以翻耕土地8000公頃。有關計算如下： 應當計提的拖拉機折舊=（81000-1000）÷8000*200=2000（元） 玉米應當分配的機械作業(yè)費=2000÷（150+50）*150=1500（元） 小麥應當分配的機械作業(yè)費=2000÷（150+50）*50=500（元） B公司的賬務處理如下： 借：消耗性生物資產——玉米1500 ——小麥500 貸：累計折舊 2000 2.林木類消耗性生物資產成本確定的特殊問題：（1）郁閉及郁閉度。

郁閉通常指林木類消耗性生物資產的郁閉度達0.20以上（含0.20）。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指標，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋地面為1;(2)消耗性生物資產郁閉前的相關支出應予資本化，郁閉后的相關支出計入當期費用。

有關賬務處理為：（1）擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類消耗性生物資產發(fā)生的后續(xù)支出，借記“消耗性生物資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；（2）林木類消耗性生物資產達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 例如，C林業(yè)公司對某用材林擇伐地進行更新造林，應支付臨時人員工資20000元，領用材料30000元。

C公司的賬務處理如下： 借：消耗性生物資產 ——用材林 50000 貸：應付職工薪酬 20000 原材料 30000 二、消耗性生物資產的后續(xù)計量 （一）成本模式 根據生物資產準則規(guī)定，生物資產通常按照成本模式計量，但有確鑿證據表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。在生物資產采用成本模式計量的情況下，消耗性生物資產按成本與可變現凈值孰低計量。

企業(yè)至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現凈值低于其賬面價值的，應當按照可變現凈值低于賬面價值的差額，計提消耗生物資產跌價準備，并計入當期損益，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備——消耗性生物資產”科目。上述可變現凈值，應當按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》確定，即應當按照估計售價減去至出售時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定。

消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的，減記金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入。

2.個人獨資企業(yè)怎么做帳?

我國對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的會計核算，尚未制訂專門的會計制度。

這類企業(yè)，可以參照《企業(yè)會計制度》或者《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行帳務處理。但需要注意的是，個人獨資企業(yè)在業(yè)主權益科目相對于其他企業(yè)的所有者權益科目有所不同。

你可以參考以下方法進行帳務處理。 1。

取消“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”科目。2。

設置“業(yè)主投資”科目，核算業(yè)主投入企業(yè)的投資額。收到投資時，借記現金或銀行存款等科目，貸記本科目，收回投資時，借記本科目，貸記現金或銀行存款等科目。

3。設置“業(yè)主往來”科目，核算業(yè)主與企業(yè)之間發(fā)生的除投資以外的資金往來情況和應收應付款情況。

年末，將本科目余額全部轉入“業(yè)主投資”科目，結轉后，本科目應無余額。4。

設置“損益匯總”科目，核算企業(yè)實現的損益情況。期末，企業(yè)應當將所有的損益類科目余額全部轉入本科目。

年末，將本科目余額全部轉入“業(yè)主投資”科目，結轉后，本科目應無余額。5。

資產、負債、成本、損益類科目的設置和使用，可以參照《企業(yè)會計制度》或者《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行帳務處理。

3.綠化工程中自己種植的苗木會計應怎樣核算

新準則下苗木企業(yè)的會計核算綠化工程中苗木生產成本的核算 （一）苗木成本的歸集 綠化苗木生產按會計核算方式來說，應屬于農業(yè)企業(yè)核算方式。

根據 《農業(yè)企業(yè)會計核算辦法》 ，農業(yè)活動是指農業(yè)企業(yè)對生物資產轉化為農產品或其他生物資產的生物轉化的管理。生物轉化，指導致生物資產質量或數量發(fā)生變化的生長、蛻變、生產、繁殖的過程。

生物資產應分為消耗性生物資產和生產性生物資產，消耗性生物資產是指將收獲為農產品或為出售而持有的生物資產。根據以上定義，綠化苗木應屬于消耗性生物資產，生物資產的初始計量應當按實際成本入賬。

企業(yè)苗木成本核算應增設“待攤費用”、“農業(yè)生產成本”科目，核算農業(yè)活動過程中發(fā)生的各項費用。 1.苗木初始建園時，為了賬務處理清晰，可增設“待攤費用”科目進行建園費用的歸集。

除初始購入的種苗支出直接計入相應的品種成本外，其余發(fā)生的所有與建園有關的費用計入“待攤費用”?！按龜傎M用”可根據企業(yè)實際費用項目情況建立相應的二級科目（如土地費、整地、肥料、栽植、除草等）進行明細核算，建園結束時由該科目轉入“農業(yè)生產成本”科目進行正常生產投入核算，會計處理如下： 借：待攤費用（二級科目） 貸：現金或銀行存款 借：農業(yè)生產成本（二級科目） 貸：待攤費用 2.“農業(yè)生產成本”科目用于核算苗圃建園后正常生產投入的費用，應按品種、生長年限分別設置明細賬，進行明細分類核算及公共性撫育成本的歸集，可在“農業(yè)生產成本”下再增設一個二級科目——“待分配成本”，用于歸集當期發(fā)生的撫育成本，會計處理如下： 借：農業(yè)生產成本——待分配成本（公共性撫育的成本） ——某品種苗木（可直接進入某品種的撫育成本） 貸：現金（銀行存款等） （二）苗木成本的計算與分配 苗木作為一種特殊存貨，在未出圃前始終處于在產品狀態(tài)，日常管理撫育成本占很大比例，如果按月進行苗木成本費用的分配，勢必會大大增加核算工作量，可按季度或半年（根據苗木生產及管理的季節(jié)性特點，筆者認為按季度較合適）進行分配。

分配公共性撫育成本時，可考慮按各品種的面積作為分配基數，如有套種現象，苗木規(guī)格相差很大，可按套種的數量與不存在套種情況下的標準數量比，折合為面積進行分配。另外，由于苗木因品種不同而導致生產管理的繁雜程度不一樣，所以應在第一次分配的基礎上，根據品種間管理的難易程度制訂相應的再分配難易系數（由生產管理部門提供），對不同品種的公共撫育成本進行二次分配調整。

計算方法如下： 1.某品種苗木成本=某品種購苗費（含購苗運費、旅差費等）支出+某品種苗木撫育成本 2.某品種苗木撫育成本=可直接計入某品種成本的撫育成本+公共性撫育成本的分配數 3.某品種苗木公共性撫育成本的分配數=全部苗木的公共性撫育總成本÷總面積*某品種所占面積*品種間難易系數 4.某品種苗木每株苗成本=某品種購苗費（含購苗費、運費、旅差費等）支出÷某品種株數+某苗木品種撫育成本某品種苗木成本÷某品種苗木數量*各生長年限的定額差異系數（由生產管理部門根據生產過程實際情況制定）會計處理如下： 歸集時，借：農業(yè)生產成本——待分配成本 貸：現金（銀行存款等） 分配時，借：農業(yè)生產成本——某品種苗木 貸：農業(yè)生產成本一待分配成本 三、綠化苗木銷售成本的確認由于苗木生產成本的持續(xù)發(fā)生性，難以按一般企業(yè)所采用的存貨發(fā)出方式，如先進先出法、后進先出法、加權平均法等企業(yè)會計制度規(guī)定的存貨成本結轉方法結轉已售苗木成本。為了保證收入與費用的合理配比，同時又不增加太多工作量，可考慮銷售苗木平時按期初該苗木品種成本（定額成本）結轉，在苗木成本分配的那個會計期末進行成本調整，即每季度末根據已分配的苗木成本與定額成本之間的差額調整苗木銷售成本。

會計處理如下： 按期初成本（定額成本）結轉時， 借：營業(yè)成本 貸：農業(yè)生產成本（某 品種苗木） 期末成本調整時， 借：營業(yè)成本 貸：農業(yè)生產成本（某品種苗木） 四、關于存貨跌價準備的計提根據《農業(yè)企業(yè)會計核算辦法》，企業(yè)至少于每年年度終了對消耗性生物資產進行檢查，如果由于遭受自然災害、病蟲害等原因，使消耗性生物資產的成本高于可變現凈值的，應按可變現凈值低于成本的部分，計提存貨跌價準備，消耗性生物資產計提的存貨跌價準備一經計提，不得轉回。通常情況下，在未遭受重大自然災害、病蟲害時，消耗性生物資產不計提存貨跌價準備，按成本計算。

需要計提時，會計處理如下： 借：管理費用-計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 根據綠化苗木生物特點，在目前情況下一般不宜計提，主要基于以下幾點考慮： 一是由于苗木產業(yè)是新興產業(yè)，市場還很不規(guī)范，苗木市場在國內沒有一個統一的定價標準，具有很大的隨意性及炒作性，價格起伏較大； 二是苗木既然是自然生長的經濟作物，必然受天氣、病蟲害等影響，最大限度減小這些客觀原因對苗木的影響，是苗木種植正常生產投入所必須考慮的，除非因這些。

4.園林企業(yè)自己種植苗木以供銷售,購入的苗木如何入帳,該類型企業(yè)財

這問題好頭痛，表面上看你單位屬于農業(yè)或者是種植業(yè)的范疇.但具體到你談到的業(yè)務應該屬于一般商業(yè)企業(yè)的范疇，外購的苗木用于銷售按規(guī)定應該繳納增值稅的.

我的意見，你不涉及”財務報表應采用哪個行業(yè)”的問題.主要是針對這個銷售外購的苗木如何進行帳務處理的問題.

購入苗木時

借：材料+物資+商品等相似科目

貸：現金（銀行存款）

銷售苗木時

借：現金（銀行存款）

貸：營業(yè)收入

應付款（稅金\費用等）