來料加工企業(yè)的(來料加工的會計分錄怎么做)
1.來料加工的會計分錄怎么做
你這個問題，分成兩部分理解，如果是客戶提供了原材料，你生產(chǎn)完成后，賣回給客戶，但價格中不含有材料的價格，這樣可以視同委托加工，你只收取加工費(fèi)，在加工費(fèi)里面包含了你自己購買輔助材料的部分價款。具體的會計分錄為：1.收到受托加工的材料時，按合同價（或不記錄實(shí)際金額）登記備查簿，領(lǐng)用時作相應(yīng)的附注說明，不必做會計分錄。 2.對于加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本：
借：生產(chǎn)成本
貸：原材料——輔助材料
應(yīng)付職工薪酬
制造費(fèi)用
3.加工完成按合同規(guī)定發(fā)給委托方時：
(1)確認(rèn)銷售收入
借：應(yīng)收賬款（銀行存款）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（加工費(fèi)收入）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：生產(chǎn)成本 同時，在備查簿中將受托加工物資注銷，與第一步相適應(yīng)，相匹配。
問題二，賣出去的價格含有客戶提供的材料價格，對于這種情況，不能是委托加工的行為了，這種情況，你只能作為，購進(jìn)材料-生產(chǎn)產(chǎn)品-銷售產(chǎn)品，視同的是你們自己購進(jìn)材料，然后銷售產(chǎn)成品的情況了。分錄如此做：客戶提供材料時，你必然將這部分材料款先預(yù)付或者怎么處理給客戶方，要不然，你賣產(chǎn)成品給對方時，產(chǎn)品中不可能含有材料的價款，因為對方不是傻子。不會白給你這部分材料的。所以：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（現(xiàn)金）生產(chǎn)時借：生產(chǎn)成本 貸：原材料借：產(chǎn)成品 貸：生產(chǎn)成本銷售時借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
2.來料加工怎么做會計分錄
來料加工的會計分錄
1、收到來料時，不編制會計分錄，只對"受托加工來料"備查科目中對應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。
2、領(lǐng)取"來料"及其他材料用于制造加工產(chǎn)品時，對"來料"領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其他材料則借記"生產(chǎn)成本"科目，貨記"原材料"等科目。
3、完工時，借記"庫存商品"科目，貸記"生產(chǎn)成本"等科目。
4、出口銷售收取加工費(fèi)等，借記"應(yīng)收賬款"科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記"主營業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"庫存商品"科目。
5來料加工貿(mào)易的核算出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，向主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來料加工免稅收入應(yīng)與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運(yùn)保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。
A、合同約定進(jìn)口料件不作價的，只核算工繳費(fèi)，作如下會計分錄：
借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）
貸：產(chǎn)品銷售收入--來料加工
B、合同約定進(jìn)口料件作價的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳款，作如下會計分錄：
借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費(fèi)部分）應(yīng)付外匯賬款（合同約定進(jìn)口價格，匯率按原作價時中間價）
貸：產(chǎn)品銷售收入--來料加工（原輔料款及加工費(fèi)）
C、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口銷售處理與A或B一致，只不過是要核算委托加工過程，分進(jìn)口料件外商不作價和作價兩種情況。
a. 不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：
借：撥出來料--加工廠名--來料名（只核算數(shù)量）
貸：外商來料--國外客戶名--來料名（只核算數(shù)量）
憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會計分錄：
借：代管物資--國外客戶名--加工成品名稱（只核算數(shù)量）
貸：撥出來料--加工廠名--來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）
b.作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門開具的蓋有"來料加工"戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：
借：應(yīng)收賬款--來料加工廠
貸：原材料--國外客戶名--來料名稱
加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運(yùn)部門開具的蓋有"來料加工"戳記的入庫單作如下會計分錄：
借：庫存商品--國外客戶名--加工成品名
貸：應(yīng)收賬款--來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）
應(yīng)付賬款--來料加工廠（加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率）
3.來料加工企業(yè)的帳務(wù)處理
改革開放以來，我國沿海地區(qū)興辦了大批來料加工企業(yè)，它們在吸引外資、解決就業(yè)、擴(kuò)大出口等方面發(fā)揮了重要的作用。
但另一方面，由于此類企業(yè)尚無獨(dú)立的會計制度，會計人員往往根據(jù)自己的理解處理有關(guān)財稅事宜，企業(yè)核算不實(shí)、納稅不實(shí)的現(xiàn)象時有發(fā)生。在此，我們擬就此類企業(yè)的會計、稅務(wù)問題作一簡要介紹，希望能為來料加工企業(yè)進(jìn)行正確的會計核算和稅務(wù)處理提供一些幫助。
一、來料加工企業(yè)的會計處理 來料加工企業(yè)的主要原材料、大部分輔料及生產(chǎn)用的機(jī)械設(shè)備、辦公設(shè)備，一般都是由外商提供的，對于這部分資產(chǎn)不必進(jìn)行會計核算，只要按時間先后登記進(jìn)出口數(shù)量和結(jié)余量，作為備查賬即可。另外，來料加工企業(yè)沒有注冊資金，也不用進(jìn)行實(shí)收資本的核算。
因此，來料加工企業(yè)會計核算相對比較簡單，只要把相關(guān)的費(fèi)用、工繳費(fèi)收入、往來款等內(nèi)容搞清楚就可以了。 （一）收入的核算 首先，根據(jù)財政部1998年頒布的收入確認(rèn)原則，來料加工企業(yè)在報關(guān)出口后就應(yīng)確認(rèn)收入。
因為此時商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不再對已出口的商品實(shí)施控制，同時與交易相關(guān)的加工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計量。 其次，對內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。
目前，企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營方式，可能既做進(jìn)出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次，主營業(yè)務(wù)在“營業(yè)收入”中核算，而兼營業(yè)務(wù)則在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。
來料加工企業(yè)也有類似問題，比如來料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對外加工業(yè)務(wù)，又搞國內(nèi)加工，這時就應(yīng)分別核算對內(nèi)、對外加工業(yè)務(wù)。外加工費(fèi)收入免征增值稅，而內(nèi)加工費(fèi)收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。
另外，企業(yè)出售廢料的收入，應(yīng)在“營業(yè)外收入”中核算，因為它與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系。 第三，境外委托方代支的費(fèi)用應(yīng)如實(shí)計入收入。
目前，國內(nèi)來料加工企業(yè)加工費(fèi)收入定得普遍較低，境外委托方往往與國內(nèi)來料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費(fèi)用（如廠租、報關(guān)費(fèi)等大額支出），例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達(dá)899萬元，其中1998年的加工費(fèi)收入為72萬元，費(fèi)用成本總額為445萬元，收入僅占費(fèi)用的16%，而僅工資一項開支就達(dá)312萬元。該廠付出312萬元的工資卻只取得72萬元的收入，且該廠成立10年來，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營下去。
究其原因，原來境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金（是人民幣而非外匯）以供日常開支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費(fèi)收入，從而轉(zhuǎn)移利潤，減少應(yīng)納稅所得額，同時由于加工費(fèi)收入過低，也減少了國家外匯收入。對于外商代支的此類費(fèi)用可理解為價外補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
（二）費(fèi)用的核算 首先，費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。一般地，大的來料加工企業(yè)可將費(fèi)用分為“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，用于生產(chǎn)方面的費(fèi)用計入“制造費(fèi)用”，用于辦公管理方面的費(fèi)用計入“管理費(fèi)用”，而對于小的來料加工企業(yè)來講，也可將所有費(fèi)用都計入“管理費(fèi)用”。
對于出口方面的費(fèi)用，如監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、打單費(fèi)、場檢費(fèi)、招待費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等，大部分企業(yè)都把它們放入“報關(guān)費(fèi)”。其實(shí)，這樣做不利于企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析，最好的辦法是分項單列。
比如說，有的來料加工企業(yè)每月報關(guān)費(fèi)有幾十萬元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。同時，衛(wèi)檢費(fèi)、場檢費(fèi)等是按車次收取的，監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價值來計算的，如果實(shí)際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開支，從而促進(jìn)企業(yè)做好財務(wù)分析。
其次，購進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項稅額不能抵扣，而應(yīng)單獨(dú)核算并計入成本費(fèi)用。來料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過海關(guān)進(jìn)口的，也有小部分輔料是從國內(nèi)采購的。
在國內(nèi)采購的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額也不能抵扣，而只能計入成本費(fèi)用。這是因為，按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項稅額（包括進(jìn)口料件和國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。
這與進(jìn)料加工貿(mào)易不同，進(jìn)料加工企業(yè)使用的國產(chǎn)料件可辦理出口退稅（必須取得增值稅專用發(fā)票）。因此，對從事來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復(fù)出口的免稅貨物而購進(jìn)的已稅原材料、輔料等，其進(jìn)項稅額不能抵扣和辦理退稅，而應(yīng)單獨(dú)核算并轉(zhuǎn)入來料加工經(jīng)營成本中。
若不能單獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額的，按銷售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項稅額。 二、來料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠 根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增。
4.來料加工會計分錄
一、收到受托加工的材料時
借：原材料--XX
貸：其他應(yīng)付款
二、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時：
借：生產(chǎn)成本
貸：原材料――XX
應(yīng)付工資
應(yīng)付福利費(fèi)
制造費(fèi)用
三、加工完成按合同規(guī)定發(fā)給委托方時：
1.確認(rèn)銷售收入
借：應(yīng)收賬款（銀行存款）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（加工費(fèi)收入）
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
應(yīng)交稅收――應(yīng)交消費(fèi)稅（如果加工的產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，受托方應(yīng)該履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，這里的計稅價格一般參照受托方同類產(chǎn)品的價格或組成計稅價格）
2.同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
其他應(yīng)付款
貸：生產(chǎn)成本
四、受托方上交消費(fèi)稅
借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款
5.來料加工賬務(wù)處理
來料加工賬務(wù)處理： 1、當(dāng)企業(yè)收到受托加工物資時： 可以不作會計處理，但對收到的受托加工物資，應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。
2、實(shí)際加工時： 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 等 3、完工入庫時： 借：庫存商品--受托加工完工商品 貸：生產(chǎn)成本 4、交付完工物資時： 借：應(yīng)收帳款 等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 等 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 同時，結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品： 借：主營業(yè)務(wù)成本 等 貸：庫存商品--受托加工完工商品 另外：在備查簿上登記交還的受托加工物資 擴(kuò)展資料： 企業(yè)應(yīng)設(shè)置"委托加工物資"科目，核算委托加工物資增減變動及其結(jié)存情況 。 企業(yè)由于受工藝設(shè)備限制，有時需要把某些物資委托外單位加工制成另一種 性能和用途的物資，以滿足經(jīng)營的需要，例如將木材加工成木箱，生鐵加工成鑄件等。
發(fā)往外單位加工的物資，雖暫時離開企業(yè)，但仍屬于本企業(yè)的存貨。 企業(yè)委托其他單位加工的物資的實(shí)際成本包括： 1、加工耗用物資的實(shí)際成本； 2、支付的加工費(fèi)及往返的運(yùn)雜費(fèi)和保險費(fèi)等； 3、支付的稅金，包括委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的不可抵扣的增值稅和應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。
參考資料來源：百度百科-委托加工物資。
6.來料加工怎樣做賬務(wù)處理
答：按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不在“原材料”科目核算。
以下分錄僅供參考，請根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況作出會計處理。 1、收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。
2、領(lǐng)取“來料”及其他材料用于制造加工產(chǎn)品時，對“來料”領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其他材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。 3、完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。
4、出口銷售收取加工費(fèi)等，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。
7.來料加工的會計處理
1. 來料加工是指由委托方提供原料，受托方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，并向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用。本文所述“來料加工”均為內(nèi)銷方式，這種經(jīng)營方式下會計處理一般有兩種，分為單獨(dú)核算原材料法和不單獨(dú)核算原材料法。
2. 【例】甲紡織品公司為乙公司加工40支棉紗，由乙公司提供原料。加工協(xié)議約定：
公司提供10噸棉花（市價每噸9200元），由甲公司按照投入產(chǎn)出1:0.9加工40支棉紗9噸，加工費(fèi)每噸8000元（不含稅）。甲公司實(shí)際投入產(chǎn)出比為1:0.92，也就是說10噸棉花可以加工成9.2噸棉紗，甲公司可以盈余0.2噸棉紗，工費(fèi)實(shí)際成本每噸6000元。
甲公司單獨(dú)核算原材料的會計處理方法
1.收到乙公司提供的棉花時
借：原材料 92000(9200*10)
貸：預(yù)收賬款——乙公司（來料加工預(yù)收原料）92000
2.加工領(lǐng)用原料時
借：生產(chǎn)成本——原材料92000
貸：原材料92000
3.結(jié)轉(zhuǎn)消耗的工費(fèi)成本
借：生產(chǎn)成本——工費(fèi)成本 55200(6000*9.2)
貸：應(yīng)付工資、制造費(fèi)用等科目55200
4.加工商品完工入庫
生產(chǎn)成本合計：92000+55200=147200元
每噸棉紗成本：147200÷9.2=16000元
借：庫存商品——40支棉紗（來料加工待發(fā)9噸）144000
庫存商品——40支棉紗（來料加工盈余0.2噸）320
貸：生產(chǎn)成本——原材料 92000
生產(chǎn)成本——工費(fèi)成本55200
5.確認(rèn)加工費(fèi)收入
借：應(yīng)收賬款——乙公司 84240
貸：其他業(yè)務(wù)收入 72000(8000*9)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅）12240
6.結(jié)轉(zhuǎn)加工成本
借：其他業(yè)務(wù)支出 54000(6000*9)
預(yù)收賬款——乙公司（來料加工預(yù)收原料）90000
貸：庫存商品——40支棉紗（來料加工待發(fā)9噸）144000
7.結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約的原料余額
借：預(yù)收賬款——乙公司（來料加工預(yù)收原料）2000
貸：其他業(yè)務(wù)支出2000
該項業(yè)務(wù)經(jīng)營利潤：72000-54000+2000=20000元，其中：原料節(jié)約2000元，加工利潤18000元。
甲公司不單獨(dú)核算原材料的會計處理方法
1.收到乙公司提供的棉花時，不進(jìn)行賬務(wù)處理，將棉花入庫、出庫記錄備查登記。
2.結(jié)轉(zhuǎn)消耗的工費(fèi)成本
借：生產(chǎn)成本———工費(fèi)成本 54000(6000*9)
貸：應(yīng)付工資、制造費(fèi)用等科目54000
3.加工商品完工入庫，不進(jìn)行賬務(wù)處理，將產(chǎn)品入庫、出庫記錄備查登記。
4.確認(rèn)加工費(fèi)收入來源：考試大
借：應(yīng)收賬款——乙公司 84240
貸：其他業(yè)務(wù)收入 72000(8000*9)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅）12240
5.結(jié)轉(zhuǎn)加工成本
借：其他業(yè)務(wù)支出 54000(6000*9)
貸：生產(chǎn)成本——工費(fèi)成本54000
該項業(yè)務(wù)經(jīng)營利潤：72000-54000=18000元，按第一種會計處理方法計算的原料節(jié)約部分不能單獨(dú)反映。
兩種方法的比較第一種方法將來料加工業(yè)務(wù)視同于自營生產(chǎn)業(yè)務(wù)，整個核算過程也反映了生產(chǎn)的全流程，所有的存貨增減記錄均記載于賬冊，便于內(nèi)部的監(jiān)管與核對；并且可以反映為原料節(jié)約額，為減少能源支出，增加企業(yè)效益提供依據(jù)；但這種方法增加了工作量，如果來料加工批次和加工品種較多，將會給成本核算帶來一定難度。
第二種簡便實(shí)用，可操作性強(qiáng)，但不利于內(nèi)部控制與管理，存貨賬實(shí)存在差異，容易出現(xiàn)漏洞，所以采用這種方法的企業(yè)必須要做好實(shí)物進(jìn)庫與出庫的備查登記并且對存貨要進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控。
8.來料加工怎樣做賬務(wù)處理
答：按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不在“原材料”科目核算。
以下分錄僅供參考，請根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況作出會計處理。 1、收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。
2、領(lǐng)取“來料”及其他材料用于制造加工產(chǎn)品時，對“來料”領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其他材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。3、完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。
4、出口銷售收取加工費(fèi)等，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。
