國(guó)外的會(huì)計(jì)核算方法(境外工程如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算)
1.境外工程如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
一、記賬本位幣和外幣交易折算匯率的確定 1.記賬本位幣的選擇。
國(guó)際工程承包市場(chǎng)有多種管理模式，如EPC（設(shè)計(jì)一采購(gòu)——施工）、PMC（項(xiàng)目管理總承包）、BOT（建設(shè)——經(jīng)營(yíng)——轉(zhuǎn)讓）、PPP（公共部門與私人企業(yè)合作模式）等。國(guó)際工程施工合同的計(jì)價(jià)有多種貨幣，既有美元、歐元等國(guó)際通行的結(jié)算貨幣，也有工程駐在國(guó)的貨幣，另外也有國(guó)內(nèi)施工企業(yè)部分承包一些國(guó)外項(xiàng)目時(shí)按人民幣計(jì)價(jià)和支付工程款的情況。
在一些亞非國(guó)家承包項(xiàng)目，合同價(jià)款往往分成外匯計(jì)價(jià)部分和當(dāng)?shù)刎泿庞?jì)價(jià)部分。 一部分施工企業(yè)國(guó)外項(xiàng)目要考慮到價(jià)格、關(guān)稅和勞務(wù)人員管理等方面的因素，國(guó)外工程項(xiàng)目所需勞動(dòng)力、物資材料、施工設(shè)備等大部分從國(guó)內(nèi)進(jìn)行采購(gòu)，以人民幣計(jì)價(jià)和支付，雖然收入、部分物資設(shè)備采購(gòu)是外幣計(jì)價(jià)，但相對(duì)于用人民幣計(jì)價(jià)，業(yè)務(wù)量?jī)H僅是一小部分，如工程所在國(guó)沒(méi)有特殊要求，通常是選用人民幣作為會(huì)計(jì)核算的記賬本位幣。
2.記賬匯率的確定。國(guó)外工程項(xiàng)目必定存在外幣交易。
施工企業(yè)國(guó)外項(xiàng)目部在進(jìn)行外幣交易核算時(shí)，應(yīng)選用具體的匯率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行外幣折算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》的要求，通常選擇外幣交易當(dāng)日的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)也就是即期匯率作為折算匯率，在匯率變動(dòng)不大時(shí)，也可以選擇即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，也就是采用當(dāng)期匯率的平均匯率或加權(quán)平均匯率。
選用的匯率一旦確定，前后各期應(yīng)保持一致，如果匯率波動(dòng)使得采用即期匯率的近似匯率折算不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算。 3.使用近似匯率進(jìn)行折算。
即期匯率的近似匯率是施工企業(yè)國(guó)外項(xiàng)目部為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算而選用的平均匯率或加權(quán)平均匯率。 在匯率變動(dòng)不大時(shí)，選用近似匯率進(jìn)行折算，近似匯率與材料核算的計(jì)劃價(jià)格有點(diǎn)類似，平時(shí)按近似匯率對(duì)外幣進(jìn)行折算，期末將外幣貨幣性科目余額按外幣金額與期末即期匯率的乘積折算成實(shí)際數(shù)，差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
雖然使用近似匯率方便簡(jiǎn)單，但在發(fā)生以下事項(xiàng)或交易時(shí)會(huì)計(jì)核算需要進(jìn)行特殊處理：以人民幣計(jì)價(jià)的貨幣性項(xiàng)目在國(guó)外以外幣支付或收??；以外幣計(jì)價(jià)的貨幣性項(xiàng)目以人民幣支付或收取；貨幣的兌換。在對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，現(xiàn)金、銀行存款用近似匯率折算。
【例1】某國(guó)外項(xiàng)目當(dāng)月記賬匯率為1美元兌人民幣7.5元，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)一批材料，價(jià)款以人民幣計(jì)價(jià)為1 050 000元。合同約定以美元付材料款時(shí)，應(yīng)按付款當(dāng)日即期匯率折算，月末供貨商要求以美元付款，付款時(shí)匯率下降到1:7.3.這種情形下，實(shí)際材料款支付143 835.62美元，則美元戶銀行存款減少1 078 767.15元，在付款時(shí)的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)付賬款 1 050 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 28 767.15 貸：銀行存款——美元 1 078 767.15 【例2】國(guó)外工程合同約定，可以用人民幣支付工程款，但要按付款當(dāng)日美元兌人民幣的即期匯率折算，某國(guó)外項(xiàng)目記賬匯率為1美元兌人民幣7.5元，當(dāng)月工程進(jìn)度款為250 000美元，月末時(shí)，業(yè)主以國(guó)內(nèi)人民幣存款付款，國(guó)內(nèi)公司總部代收，收款時(shí)按實(shí)際匯率1:7.3折算。
收款時(shí)的會(huì)計(jì)處理為： 借：內(nèi)部往來(lái) 1 825 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 50 000 貸：應(yīng)收賬款 1 875 000 需注意的是，如果匯率波動(dòng)較大，使得近似匯率不再適當(dāng)時(shí)，要及時(shí)對(duì)近似匯率進(jìn)行修正。至于何時(shí)不適當(dāng)，需要企業(yè)根據(jù)匯率變動(dòng)情況及計(jì)算即期匯率的近似匯率的方法等進(jìn)行判斷。
二、匯兌差顴的處理 1.匯兌差額的產(chǎn)生。從事國(guó)際工程承包的施工企業(yè)選擇人民幣作為記賬本位幣的，將記賬本位幣以外的業(yè)務(wù)作為外幣業(yè)務(wù)，在期末按當(dāng)日即期匯率將現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等外幣貨幣性科目余額折算成記賬本位幣。
由于匯率變動(dòng)的經(jīng)常性和不確定性，折算時(shí)的匯率與記賬時(shí)的匯率可能不一致，產(chǎn)生的差額稱為外匯匯兌差額。匯兌差額指的是對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。
匯兌差額用來(lái)衡量外幣貨幣性科目最初發(fā)生日匯率與折算日匯率不同可能造成的損益，一般而言，折算差額越大意味著匯率波動(dòng)越大，差額的大小也因采用折算方法的不同而有所區(qū)別。 匯兌差額受貨幣性項(xiàng)目記賬匯率與實(shí)際匯率波動(dòng)幅度的影響。
外幣現(xiàn)金、外幣應(yīng)收賬款、外幣其他應(yīng)收款當(dāng)期匯率下降越大，當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額就越大。例如：國(guó)外項(xiàng)目部合同880萬(wàn)美元。
簽訂合同時(shí)匯率為1:8.025，結(jié)算時(shí)匯率為1:6.835，整個(gè)項(xiàng)目施工期間的平均匯率為1:7.5，說(shuō)匯率損失有462萬(wàn)元是不準(zhǔn)確的，因?yàn)楣こ毯贤杖氩皇秦泿判皂?xiàng)目，工程完工日不按完工日的匯率對(duì)合同收入進(jìn)行調(diào)整，不產(chǎn)生匯兌差額。 2.外幣貨幣性科目和外幣非貨幣性科目產(chǎn)生匯兌差額的會(huì)計(jì)處理。
按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，要對(duì)按人民幣反映的外幣貨幣性會(huì)計(jì)科目的匯兌差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于施工企業(yè)國(guó)外項(xiàng)目部來(lái)說(shuō)，就是要對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等外幣貨幣性科目按期末實(shí)際匯率計(jì)算的余額與賬面余額進(jìn)行比較，將兩者的差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也就是將由匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2.從國(guó)外引進(jìn)技術(shù)的會(huì)計(jì)處理有哪些呢
按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的有關(guān)規(guī)定，在建工程科目是用來(lái)核算企業(yè)基建、更新改造等工程所發(fā)生的支出，所以引進(jìn)技術(shù)的支出不宜通過(guò)該科目核算。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》以及準(zhǔn)則應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，考慮計(jì)算攤銷金額等因素，企業(yè)可在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下單設(shè)“技術(shù)引進(jìn)支出”之類的明細(xì)科目，以歸集引進(jìn)技術(shù)所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)為“無(wú)形資產(chǎn)——**技術(shù)”，并按規(guī)定開(kāi)始計(jì)算攤銷。如果在引進(jìn)技術(shù)過(guò)程中，除了支付給外方的費(fèi)用外，還發(fā)生其他一些費(fèi)用，則企業(yè)可以通過(guò)“研發(fā)支出”科目核算全部支出，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再將應(yīng)予資本化的部分轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
3.美國(guó)會(huì)計(jì)模式和英國(guó)會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)
美英會(huì)計(jì)模式的差異處
美國(guó)原來(lái)是英國(guó)的殖民地，美國(guó)會(huì)計(jì)是在英國(guó)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)影響下建立起來(lái)的。因而，美國(guó)會(huì)計(jì)與英國(guó)會(huì)計(jì)在許多方面頗有相似之處。但隨著政治經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，美國(guó)會(huì)計(jì)逐漸完善并走上自己的發(fā)展軌道，因此其差異處也日漸增多。
① 會(huì)計(jì)規(guī)范形式不同。美國(guó)有數(shù)量龐大、規(guī)定細(xì)致的準(zhǔn)則體系，英國(guó)受《公司法》制約制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)量較少，規(guī)定較粗，重視運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。
② 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定框架不同。英國(guó)是通過(guò)《公司法》管理公司事務(wù)，包括對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)和報(bào)告的要求，而美國(guó)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。
③ 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面，英美會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體所引起的作用是有區(qū)別的。美國(guó)是在官方的支持和干預(yù)引導(dǎo)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界民間組織在會(huì)計(jì)法規(guī)定方面所起的作用和權(quán)威性，則遠(yuǎn)不如美國(guó)FASB強(qiáng)，其職業(yè)團(tuán)體開(kāi)展制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的活動(dòng)，更多的是從廣大會(huì)計(jì)職業(yè)界的利益和需要出發(fā)，而不是代替某個(gè)政府行政機(jī)構(gòu)立法規(guī)定的權(quán)利。
④ 從會(huì)計(jì)核算及信息披露來(lái)看。美國(guó)的會(huì)計(jì)核算方法偏向樂(lè)觀，不斷創(chuàng)新，在信息披露上強(qiáng)調(diào)保護(hù)股東的利益，提倡正是反映，并素以充分披露而聞名；英國(guó)著重強(qiáng)調(diào)“真實(shí)與公允”的觀念，是以保護(hù)公司的利益為主要目的。
⑤ 在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的不同。英國(guó)對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”，除供報(bào)表使用者“作經(jīng)濟(jì)決策”外，還突出提供使用者“評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任”；英國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，只分為“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“業(yè)主權(quán)益”、“利得”、“損失”五要素，而美國(guó)則分為“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“業(yè)主權(quán)益”、“全面收益”、“收入”、“費(fèi)用”、“得損”等 ；美國(guó)采用賬戶式列報(bào)時(shí)，左邊列報(bào)資產(chǎn)，右邊列報(bào)負(fù)債和所有者權(quán)益，而英國(guó)資產(chǎn)負(fù)債則在左邊列報(bào)負(fù)債和所有者權(quán)益，右邊列報(bào)資產(chǎn)；在報(bào)表中列報(bào)項(xiàng)目順序差別較大，美國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)比較注重企業(yè)的短期盈利能力，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中將流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)排列在前面，而英國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)則剛好相反，比較注重企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力，因此，資產(chǎn)項(xiàng)目按流動(dòng)性由弱到強(qiáng)進(jìn)行排列。
⑥ 會(huì)計(jì)計(jì)量的差異。
固定資產(chǎn)。美國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)不允許重估價(jià)值，但英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議企業(yè)每五年對(duì)固定資產(chǎn)在價(jià)值和受用年限兩方面進(jìn)行重估價(jià)；
存貨計(jì)價(jià)。美國(guó)在對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，允許采用后進(jìn)先出法，但英國(guó)和國(guó)際慣例都取消了對(duì)存貨實(shí)用后進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價(jià)；
融資租賃。在處理長(zhǎng)期融資租賃的固定資產(chǎn)時(shí)，美國(guó)和英國(guó)處理方式相同，都秉承經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式的特點(diǎn)，對(duì)承租方，將融資租入的固定資產(chǎn)予以資產(chǎn)化；
商譽(yù)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中自創(chuàng)的商譽(yù)，美國(guó)和英國(guó)都不將其資本化。而對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，美國(guó)允許確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并在不少于49年的時(shí)間內(nèi)直線攤銷，英國(guó)則將企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)在取得是予以注銷。
4.境外工程如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
一、記賬本位幣和外幣交易折算匯率的確定 1.記賬本位幣的選擇。
國(guó)際工程承包市場(chǎng)有多種管理模式，如EPC（設(shè)計(jì)一采購(gòu)——施工）、PMC（項(xiàng)目管理總承包）、BOT（建設(shè)——經(jīng)營(yíng)——轉(zhuǎn)讓）、PPP（公共部門與私人企業(yè)合作模式）等。國(guó)際工程施工合同的計(jì)價(jià)有多種貨幣，既有美元、歐元等國(guó)際通行的結(jié)算貨幣，也有工程駐在國(guó)的貨幣，另外也有國(guó)內(nèi)施工企業(yè)部分承包一些國(guó)外項(xiàng)目時(shí)按人民幣計(jì)價(jià)和支付工程款的情況。
在一些亞非國(guó)家承包項(xiàng)目，合同價(jià)款往往分成外匯計(jì)價(jià)部分和當(dāng)?shù)刎泿庞?jì)價(jià)部分。 一部分施工企業(yè)國(guó)外項(xiàng)目要考慮到價(jià)格、關(guān)稅和勞務(wù)人員管理等方面的因素，國(guó)外工程項(xiàng)目所需勞動(dòng)力、物資材料、施工設(shè)備等大部分從國(guó)內(nèi)進(jìn)行采購(gòu)，以人民幣計(jì)價(jià)和支付，雖然收入、部分物資設(shè)備采購(gòu)是外幣計(jì)價(jià)，但相對(duì)于用人民幣計(jì)價(jià)，業(yè)務(wù)量?jī)H僅是一小部分，如工程所在國(guó)沒(méi)有特殊要求，通常是選用人民幣作為會(huì)計(jì)核算的記賬本位幣。
2.記賬匯率的確定。國(guó)外工程項(xiàng)目必定存在外幣交易。
施工企業(yè)國(guó)外項(xiàng)目部在進(jìn)行外幣交易核算時(shí)，應(yīng)選用具體的匯率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行外幣折算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》的要求，通常選擇外幣交易當(dāng)日的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)也就是即期匯率作為折算匯率，在匯率變動(dòng)不大時(shí)，也可以選擇即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，也就是采用當(dāng)期匯率的平均匯率或加權(quán)平均匯率。
選用的匯率一旦確定，前后各期應(yīng)保持一致，如果匯率波動(dòng)使得采用即期匯率的近似匯率折算不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算。 3.使用近似匯率進(jìn)行折算。
即期匯率的近似匯率是施工企業(yè)國(guó)外項(xiàng)目部為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算而選用的平均匯率或加權(quán)平均匯率。 在匯率變動(dòng)不大時(shí)，選用近似匯率進(jìn)行折算，近似匯率與材料核算的計(jì)劃價(jià)格有點(diǎn)類似，平時(shí)按近似匯率對(duì)外幣進(jìn)行折算，期末將外幣貨幣性科目余額按外幣金額與期末即期匯率的乘積折算成實(shí)際數(shù)，差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
雖然使用近似匯率方便簡(jiǎn)單，但在發(fā)生以下事項(xiàng)或交易時(shí)會(huì)計(jì)核算需要進(jìn)行特殊處理：以人民幣計(jì)價(jià)的貨幣性項(xiàng)目在國(guó)外以外幣支付或收??；以外幣計(jì)價(jià)的貨幣性項(xiàng)目以人民幣支付或收?。回泿诺膬稉Q。在對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，現(xiàn)金、銀行存款用近似匯率折算。
【例1】某國(guó)外項(xiàng)目當(dāng)月記賬匯率為1美元兌人民幣7.5元，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)一批材料，價(jià)款以人民幣計(jì)價(jià)為1 050 000元。合同約定以美元付材料款時(shí)，應(yīng)按付款當(dāng)日即期匯率折算，月末供貨商要求以美元付款，付款時(shí)匯率下降到1:7.3.這種情形下，實(shí)際材料款支付143 835.62美元，則美元戶銀行存款減少1 078 767.15元，在付款時(shí)的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)付賬款 1 050 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 28 767.15 貸：銀行存款——美元 1 078 767.15 【例2】國(guó)外工程合同約定，可以用人民幣支付工程款，但要按付款當(dāng)日美元兌人民幣的即期匯率折算，某國(guó)外項(xiàng)目記賬匯率為1美元兌人民幣7.5元，當(dāng)月工程進(jìn)度款為250 000美元，月末時(shí)，業(yè)主以國(guó)內(nèi)人民幣存款付款，國(guó)內(nèi)公司總部代收，收款時(shí)按實(shí)際匯率1:7.3折算。
收款時(shí)的會(huì)計(jì)處理為： 借：內(nèi)部往來(lái) 1 825 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 50 000 貸：應(yīng)收賬款 1 875 000 需注意的是，如果匯率波動(dòng)較大，使得近似匯率不再適當(dāng)時(shí)，要及時(shí)對(duì)近似匯率進(jìn)行修正。至于何時(shí)不適當(dāng)，需要企業(yè)根據(jù)匯率變動(dòng)情況及計(jì)算即期匯率的近似匯率的方法等進(jìn)行判斷。
二、匯兌差顴的處理 1.匯兌差額的產(chǎn)生。從事國(guó)際工程承包的施工企業(yè)選擇人民幣作為記賬本位幣的，將記賬本位幣以外的業(yè)務(wù)作為外幣業(yè)務(wù)，在期末按當(dāng)日即期匯率將現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等外幣貨幣性科目余額折算成記賬本位幣。
由于匯率變動(dòng)的經(jīng)常性和不確定性，折算時(shí)的匯率與記賬時(shí)的匯率可能不一致，產(chǎn)生的差額稱為外匯匯兌差額。匯兌差額指的是對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。
匯兌差額用來(lái)衡量外幣貨幣性科目最初發(fā)生日匯率與折算日匯率不同可能造成的損益，一般而言，折算差額越大意味著匯率波動(dòng)越大，差額的大小也因采用折算方法的不同而有所區(qū)別。 匯兌差額受貨幣性項(xiàng)目記賬匯率與實(shí)際匯率波動(dòng)幅度的影響。
外幣現(xiàn)金、外幣應(yīng)收賬款、外幣其他應(yīng)收款當(dāng)期匯率下降越大，當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額就越大。例如：國(guó)外項(xiàng)目部合同880萬(wàn)美元。
簽訂合同時(shí)匯率為1:8.025，結(jié)算時(shí)匯率為1:6.835，整個(gè)項(xiàng)目施工期間的平均匯率為1:7.5，說(shuō)匯率損失有462萬(wàn)元是不準(zhǔn)確的，因?yàn)楣こ毯贤杖氩皇秦泿判皂?xiàng)目，工程完工日不按完工日的匯率對(duì)合同收入進(jìn)行調(diào)整，不產(chǎn)生匯兌差額。 2.外幣貨幣性科目和外幣非貨幣性科目產(chǎn)生匯兌差額的會(huì)計(jì)處理。
按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，要對(duì)按人民幣反映的外幣貨幣性會(huì)計(jì)科目的匯兌差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于施工企業(yè)國(guó)外項(xiàng)目部來(lái)說(shuō)，就是要對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等外幣貨幣性科目按期末實(shí)際匯率計(jì)算的余額與賬面余額進(jìn)行比較，將兩者的差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也就是將由匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。
5.西方國(guó)家企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算方法是怎樣的
借鑒國(guó)外，特別是美國(guó)、加拿大等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于完善我國(guó)企業(yè)年金的管理、建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系有很大的幫助。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IASl9按照員工養(yǎng)老金給付的確定方法，將企業(yè)年金計(jì)劃分為兩種：固定收益型和固定提存型。前者最終的養(yǎng)老金數(shù)額在年金計(jì)劃中即已確定，企業(yè)每年向年金基金繳納的金額可根據(jù)基金的實(shí)際操作情況作相應(yīng)變化。
后者則是每年向基金交納的金額固定，但最終的養(yǎng)老金數(shù)額不定，由基金的實(shí)際投資收益決定。年金基金通常是委托金融機(jī)構(gòu)運(yùn)作。
一般情況下，固定收益型的年金計(jì)劃只由企業(yè)參與，固定提存型的計(jì)劃則允許員工參與，即員工可在企業(yè)出資的基礎(chǔ)上再向基金投入資金，以擴(kuò)大最終的年金收益。 由于固定提存型年金計(jì)劃每期的提存金額固定，因而會(huì)計(jì)處理中的不確定因素較少，只需將每期納入企業(yè)年金基金的資金記為費(fèi)用即可，處理相對(duì)較簡(jiǎn)單。
固定收益型計(jì)劃則受到員工工資水平、工作年限、基金投資收益等一系列因素變動(dòng)的影響，會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜。 以下將著重介紹對(duì)于固定收益型計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理。
當(dāng)期勞務(wù)成本是養(yǎng)老金費(fèi)用中最重要的組成部分，對(duì)于它的會(huì)計(jì)處理有兩種：應(yīng)計(jì)養(yǎng)老金法和水平繳款法。 應(yīng)計(jì)養(yǎng)老金法下又分累積養(yǎng)老金法及預(yù)計(jì)養(yǎng)老金法。
累積養(yǎng)老金法是依據(jù)員工目前的工資水平及工作年限計(jì)算出企業(yè)應(yīng)支付的年金現(xiàn)值，再與上年度相比，得出今年應(yīng)向基金交納的資金。 如果員工突然離職或是企業(yè)突然破產(chǎn)，累積養(yǎng)老金法下計(jì)算出的養(yǎng)老金即為企業(yè)必須支付的數(shù)額。
預(yù)計(jì)養(yǎng)老金法與累積養(yǎng)老金法大體相同，只是它所依據(jù)的是預(yù)期的員工在退休之年的工資，而非現(xiàn)今的工資水平。 水平繳款法是依據(jù)預(yù)計(jì)的員工工作年限及退休時(shí)的工資水平，計(jì)算出員工在退休后可獲得的年金數(shù)額，將此數(shù)額平均分?jǐn)偟矫恳荒曜鳛楫?dāng)期費(fèi)用。
假設(shè)某員工從2003年開(kāi)始為A公司工作，他的年齡30歲，起始年薪$24000，正常的退休年齡為65歲，預(yù)計(jì)工資每年上漲3%，市場(chǎng)利率為6%，該員工退休后的預(yù)計(jì)壽命為14年，公司規(guī)定員工退休后每年可領(lǐng)取的養(yǎng)老金為員工最后一年工資的2%乘以工作年限，員工自工作之日起便獲得養(yǎng)老金的領(lǐng)取權(quán)，公司將在員工退休后每年年初支付企業(yè)年金。 以2003年和2004年兩年為例，若僅考慮當(dāng)期勞務(wù)成本和養(yǎng)老金債務(wù)的利息，不考慮投資收益等其它因素，三種方法對(duì)養(yǎng)老金費(fèi)用的計(jì)算如下： （1）累積養(yǎng)老金法 2003年年末 工資水平：$24000 員工退休后企業(yè)每年應(yīng)支付的年金：$24000*2%*l=$480 將企業(yè)年金貼現(xiàn)到員工退休之年的數(shù)額：G480*(P/AD,6%,14)=$4 729 年金現(xiàn)值：$4729*(P/F,6%,34)=$652(34為剩余工作年數(shù)) 本年度養(yǎng)老金費(fèi)用：$652 2004年年末 工資水平：$24000*(1+3%)=$24720 員工退休后企業(yè)每年應(yīng)支付的年金：$24720*2%*2=$989 將企業(yè)年金貼現(xiàn)到員工退休之年的數(shù)額：$989*(P/AD,6%,14)=$9744 年金現(xiàn)值：$9744*(P/F,6%,33)=$1425 本制度養(yǎng)老金費(fèi)用：2004年年金現(xiàn)值-2003年年金現(xiàn)值=$1425-$652=$773 (2)預(yù)計(jì)養(yǎng)老金法 2003年年末 預(yù)計(jì)退休之年工資水平：$24000*(F/P,3%,34)= $65568 員工退休后企業(yè)每年應(yīng)支付的年金：$65568*2%*l=$1311 將企業(yè)年金貼現(xiàn)到員工退休之年的數(shù)額： $1311*(P/AD,6%,14)=$12917 年金現(xiàn)值：$12917*(P/F,6%,34)=$1781 本年度養(yǎng)老金費(fèi)用：$l781 2004年年末 預(yù)計(jì)退休之年工資水平：$65568 員工退休后企業(yè)每年應(yīng)支付的年金：$65568*2%*2=$2623 將企業(yè)年金貼現(xiàn)到員工退休之年的數(shù)額：$2623*(P/AD,6%,14)=$25844 年金現(xiàn)值：$25844*(P/F,6%,33)=$3778 本年度養(yǎng)老金費(fèi)用：$3778-$l781=$1997 (3)水平繳款法： 預(yù)計(jì)退休之年工資水平：$65568 員工退休之后企業(yè)每年應(yīng)支付的年金：$65568*2%*35=$45898 將企業(yè)年金貼現(xiàn)到員工退休之年的數(shù)額：$45898*(P/AD,6%,14)=$452226 各年度養(yǎng)老金費(fèi)用：$452226÷（F/A,6%,35）=$4058 三種方法計(jì)算出的2003年和2004年的養(yǎng)老金費(fèi)用如下表所示： 由此可以看出，初始時(shí)，累積養(yǎng)老金法下的每年養(yǎng)老金費(fèi)用最低，預(yù)計(jì)養(yǎng)老金法下的費(fèi)用居中，水平繳款法下費(fèi)用最高。
此后，每年的養(yǎng)老金費(fèi)用在累積養(yǎng)老金法下逐年快速增長(zhǎng)，最終超過(guò)預(yù)計(jì)養(yǎng)老金法和水平繳款法下的費(fèi)用，而在水平繳款法下，每年的費(fèi)用保持不變。 在養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理上，有些國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司采用某一特定的方法確認(rèn)養(yǎng)老金費(fèi)用（比如加拿大公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司采用預(yù)計(jì)養(yǎng)老金法），但公司可根據(jù)自己的實(shí)際情況選用納金的方式，如累積養(yǎng)老金法或水平繳款法。
因此，賬面上的養(yǎng)老金費(fèi)用與實(shí)際支出可能有所差異，此時(shí)將差異部分歸人遞延賬戶（當(dāng)費(fèi)用大于支出）或預(yù)付賬戶（當(dāng)支出大于費(fèi)用）。 除當(dāng)期勞務(wù)成本外，在計(jì)算當(dāng)期養(yǎng)老金費(fèi)用和養(yǎng)老金賬戶余額時(shí)還應(yīng)考慮的項(xiàng)目主要有：累積的養(yǎng)老金債務(wù)的利息、預(yù)計(jì)年金基金的投資回報(bào)、啟動(dòng)企業(yè)年金計(jì)劃時(shí)產(chǎn)生的過(guò)去服務(wù)成本的攤銷、修訂企業(yè)年金計(jì)劃時(shí)產(chǎn)生的先前服務(wù)成本的攤銷、精算損益超額部分的攤銷等。
（1）累積的養(yǎng)老金債務(wù)的利息。貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，因此對(duì)于累積的養(yǎng)老金債務(wù)應(yīng)考慮利息，計(jì)算利息所用的利率通常為先前貼現(xiàn)。
6.會(huì)計(jì)核算方法主要包括哪幾種
會(huì)計(jì)核算的方法有7個(gè)：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
1、設(shè)置賬戶
設(shè)置賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。
2、復(fù)式記賬
復(fù)式記賬是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。
3、填制和審核憑證
會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。正確填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)，是做好會(huì)計(jì)工作的前提。
4、登記會(huì)計(jì)賬簿
登記會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱記賬，是以審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)在賬簿中分類，連續(xù)地、完整地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)件業(yè)務(wù)，以便為經(jīng)濟(jì)管理提供完整、系統(tǒng)的記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便為經(jīng)濟(jì)管理提供完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料。
5、成本計(jì)算
成本計(jì)算是按照一定對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，以便確定各該對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門方法。
6、財(cái)產(chǎn)清查
財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物，核對(duì)賬目，以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額的一種專門方法。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以提高會(huì)計(jì)記錄的正確性，保證賬實(shí)相符。
7、編制會(huì)計(jì)報(bào)表
編制會(huì)計(jì)報(bào)表是以特定表格的形式，定期并總括地反映企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和結(jié)果的一種專門方法。
擴(kuò)展資料
上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的七種方法，雖各有特定的含義和作用，但并不是獨(dú)立的，而是相互聯(lián)系，相互依存，彼此制約的。
它們構(gòu)成了一個(gè)完整的方法體系。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)正確地運(yùn)用這些方法。
一般在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，按規(guī)定的手續(xù)填制和審核憑證，并應(yīng)用復(fù)式記賬法在有關(guān)賬簿中進(jìn)行登記；一定期末還要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查，在賬證、賬賬、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算必須遵守《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和有關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，符合有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，力求會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確、完整，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
參考資料來(lái)源：搜狗百科-會(huì)計(jì)核算方法
7.會(huì)計(jì)核算方法有哪些
會(huì)計(jì)核算的主要方法
一、設(shè)置賬戶；
二、復(fù)式記賬 ；
三、填制和審核憑證 ；
四、登記會(huì)計(jì)賬簿 ；
五、成本計(jì)算；
六、財(cái)產(chǎn)清查 ；
七、編制會(huì)計(jì)報(bào)表 ；
八、會(huì)計(jì)資料分析利用。
上述會(huì)計(jì)核算的專門方法不是各自孤立存在的，而是相互聯(lián)系相互制約，相輔相成，共同構(gòu)成了一個(gè)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法體系.
拓展資料
會(huì)計(jì)的基本職能及它們之間的關(guān)系
會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面.會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能之間存在著相輔相成.辯證統(tǒng)一的關(guān)系.
會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本，沒(méi)有會(huì)計(jì)核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算的保障，沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性，可靠性。
會(huì)計(jì)主體與法律主體
會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的既念，法人可作為會(huì)計(jì)主體但會(huì)計(jì)主體不一一定是法人.例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨(dú)資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)。
但在會(huì)計(jì)核算上必須將其作為會(huì)計(jì)主體；以便將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其所有者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及其他實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái).企業(yè)集團(tuán)由若干具有法人資格的企業(yè)組成。
各個(gè)企業(yè)既是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體也是法律主體，但為了反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體，但通常不是一個(gè)獨(dú)立的法人。
8.國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別有哪些
1、存貨對(duì)采購(gòu)成本的計(jì)量上，國(guó)際準(zhǔn)則采用凈價(jià)法，我國(guó)準(zhǔn)則采用總價(jià)法 。
2、建造合同上，國(guó)際準(zhǔn)則允許將采購(gòu)合同訂立的相關(guān)費(fèi)用作為成本的組成部分，我國(guó)準(zhǔn)則確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 。
3、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)非同類固定資產(chǎn)交換允許以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)利得或損失。我國(guó)準(zhǔn)則要求以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。對(duì)處置固定資產(chǎn)的損益，國(guó)際準(zhǔn)則允許計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益，我國(guó)準(zhǔn)則要求列為營(yíng)業(yè)外收支。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)同樣如此。
4、收入準(zhǔn)則中，國(guó)際準(zhǔn)則僅規(guī)定了收入計(jì)量一般原則，我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)商品銷售收入，提供勞務(wù)收入，利息收入等確定了單獨(dú)的計(jì)量原則
5、借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，國(guó)際準(zhǔn)則允許資本化的對(duì)象包括固定資產(chǎn)和存貨，我國(guó)準(zhǔn)則只包括固定資產(chǎn)。
6、關(guān)聯(lián)方披露方面，國(guó)際準(zhǔn)則不涉及合營(yíng)企業(yè)，我國(guó)準(zhǔn)則視合營(yíng)企業(yè)為關(guān)聯(lián)方。
7、投資準(zhǔn)則中，國(guó)際準(zhǔn)則要求將投資成本與投資者享有的在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中的份額之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)，并進(jìn)行相關(guān)處理，我國(guó)準(zhǔn)則確認(rèn)為股權(quán)投資差額，按一定期限攤銷入損益 。
