設(shè)備回購方(資產(chǎn)回購帳務(wù)處理)

1.資產(chǎn)回購帳務(wù)處理

售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。

以上為06新準(zhǔn)則的處理方式。同舊制度的處理有差異。如貴企業(yè)使用的是舊制度，請參閱相關(guān)規(guī)定。

2.如果將某項(xiàng)大型設(shè)備做三年的售后回租,如何進(jìn)行會計處理? 愛問知識

答：貴廠銷售的貨物因質(zhì)量、毀損等問題而發(fā)生退換，對于退貨可按稅法“銷售退回”的規(guī)定處理；對于換發(fā)出商品給客戶，按貨物銷售進(jìn)行處理。

一、相關(guān)會計處理銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 這四個條件非常典型地體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會計核算原則。

按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。

二、企業(yè)發(fā)生銷售退回涉及的相關(guān)稅務(wù)處理以下主要介紹增值稅和內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理。2。

企業(yè)發(fā)生銷售退回涉及的所得稅。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。

對于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回，其所涉及的會計處理及對所得稅的影響應(yīng)分別以下情況處理：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅。 企業(yè)應(yīng)按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）”科目，按可沖回的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)退回或已退回的價款，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目；按退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出）”科目；按應(yīng)調(diào)整的消費(fèi)稅等其他相關(guān)稅費(fèi)，借記“應(yīng)交稅金”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整相關(guān)的稅金及附加）”科目；如涉及調(diào)整應(yīng)繳所得稅和所得稅費(fèi)用的，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）”科目。

經(jīng)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配———未分配利潤”科目，借記“利潤分配———未分配利潤”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)報出，仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其銷售退回仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定，在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

3.商品需回購如何做會計分錄

借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：銀行存款 貸：其它應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：財務(wù)費(fèi)用2 貸：其它應(yīng)付款2（從12月做到4月） 回購：借：庫存商品78 貸：發(fā)出商品78 借：其它應(yīng)付款110 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18。

7 貸：銀行存款128。7###銷售： 借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金--應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 78 貸：庫存商品 78 回購：借：庫存商品 110 應(yīng)交稅金--應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 18。

7 貸：應(yīng)付賬款 128。7。

4.售后回購業(yè)務(wù)的財稅處理是怎樣的?

售后回購是指銷貨方在售出商品的同時，與購貨方簽訂合同，規(guī)定銷貨方在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定將其售出的商品又購買回來的一種交易方式。

從這個定義來看，售后回購的主旨是為企業(yè)籌集資金，那么，企業(yè)在售出商品、回購商品兩個環(huán)節(jié)是應(yīng)該按銷售和采購進(jìn)行賬務(wù)處理呢？還是按融資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理呢？ 判定的標(biāo)準(zhǔn)是看該業(yè)務(wù)是否符合（企業(yè)會計準(zhǔn)則—收人》第五條的條件。 《收人準(zhǔn)則》規(guī)定，收人確認(rèn)必須同時符合下列4個條件： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。 （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)。

（4）相關(guān)的收人和成本能夠可靠地計量。 將售后回購業(yè)務(wù)對照上述4個條件，明顯看出這種業(yè)務(wù)與收人確認(rèn)的第二個條件不符，因此，在會計實(shí)踐中對售后回購業(yè)務(wù)一般不應(yīng)該確認(rèn)收人，但是如果賣方有回購選擇權(quán)，并且回購價是以回購當(dāng)日的市場價為基礎(chǔ)確定，在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。

銷售回購交易本質(zhì)上屬于融資交易。因此，在銷售回購情況卞，企業(yè)不能確認(rèn)收入。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）與銷售價格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“庫存商品”科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其差額，貸記或借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。

庫存商品采用計劃成本與售價核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計劃成本、進(jìn)價與售價的差異。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費(fèi)，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目。

如果回購價格大于原售價的，應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按期計提利息費(fèi)用，計提的利息費(fèi)用直接計人當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。 計提利息費(fèi)用時，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。

企業(yè)日后重新購回該項(xiàng)商品時，按照專用發(fā)票上注明的商品價款，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；同時，將與該購回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本，借記或貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，貸記或借記“物資采購”、“庫存商品”等科目。 【例】光明冷凍設(shè)備制造有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。

2005年5月1日，光明冷凍設(shè)備制造有限公司與金光空調(diào)制造有限公司簽訂協(xié)議，向金光空調(diào)制造有限公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為1000000元，增值稅額為170000元。 協(xié)議規(guī)定，光明冷凍設(shè)備制造有限公司應(yīng)在9月30日將所售商品購回，回購價為1200000元（不含增值稅額）。

商品已發(fā)出，貨款已收到。該批商品的實(shí)際成本為900000元，除增值稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

光明冷凍設(shè)備制造有限公司的會計分錄如下： （1）光明冷凍設(shè)備制造有限公司發(fā)出商品時： 借：銀行存款1 170000 貸：庫存商品900 000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000 待轉(zhuǎn)庫存商品差價100000 (2)由于回購價大于原售價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費(fèi)用，計提的利息費(fèi)用直接計人當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。 這樣做的理由在于，此種售后回購本質(zhì)上屬于一種融資交易，回購價大于原價的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，因而應(yīng)在計提時直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

光明冷凍設(shè)備制造有限公司5月至9月，每月應(yīng)計提的利息費(fèi)用為40000元。 借：財務(wù)費(fèi)用40000 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價40000 (3) 9月30日，光明冷凍設(shè)備制造有限公司購回5月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款1200 000元，增值稅額為204 000元。

借：物資采購（或庫存商品等）1 200 000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）1 404 000 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價160000 財務(wù)費(fèi)用40000 貸：物資采購（或庫存商品等）200 000 從上述分析可以看出，會計核算原則是“實(shí)質(zhì)重于形式”。 因此，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

企業(yè)在反映售后回購業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。 以上是我對于這個問題的解答，希望能夠幫到大家。

5.銷售回購的稅務(wù)會計處理

售后回購，指銷售商品時，銷售方與購貨方簽回購協(xié)議，銷售方同意日后再將該批商品購回的銷售方式。

在這種情況下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款，判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否實(shí)現(xiàn)銷售。一般情況下，售后回購交易不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，因?yàn)殇N售方通過售后回購協(xié)議對已銷售商品仍具有控制管理權(quán)，售后回購不符合收入確認(rèn)條件，該交易屬于融資交易。

企業(yè)以售后回購方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，對回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

如，甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率均為17%。甲公司應(yīng)融資需要，于2012年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公司，銷售價格為500萬元（不含增值稅），商品成本為420萬元，商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。

按照銷售協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2012年12月31日將所售商品購回，回購價為530萬元（不含增值稅）。根據(jù)上述交易，甲公司應(yīng)做如下會計分錄： （1）7月1日，發(fā)出商品時： 借：銀行存款 5850000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850000 其他應(yīng)付款 5000000 借：發(fā)出商品 4200000 貸：庫存商品 4200000。

(2)回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，則每月計提利息費(fèi)用5萬元。 借：財務(wù)費(fèi)用 50000 貸：其他應(yīng)付款 50000。

(3)12月31日，回購商品時 借：其他應(yīng)付款 5300000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 901000 貸：銀行存款 6201000 借：庫存商品 4200000 貸：發(fā)出商品 4200000。