資產(chǎn)減值損失調(diào)增所得稅(資產(chǎn)減值損失的納稅調(diào)整有哪些呢?)

1.資產(chǎn)減值損失的納稅調(diào)整有哪些呢?

會計規(guī)定，“資產(chǎn)減值損失”核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

從2007年開始，凡是在《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》界定的長期資產(chǎn)，計提減值準備后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進行會計處理。主要包括：長期股權(quán)投資、成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等。

而以下資產(chǎn)，在符合條件的情況下是可以轉(zhuǎn)回的，如應(yīng)收賬款、持有到期投資、存貨等資產(chǎn)。 稅法規(guī)定，稅法除規(guī)定允許扣除的0。

5%的壞賬準備之外，一般不允許企業(yè)提取各種形式的準備。一是企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，企業(yè)只有實際發(fā)生的損失，才允許在稅前扣除。

反之，企業(yè)非實際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。企業(yè)本年計提的各項資產(chǎn)準備均應(yīng)在年終所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

反之，對于本年因資產(chǎn)價值恢復或因處置資產(chǎn)而沖銷的減值準備，匯算清繳時應(yīng)作納稅調(diào)減。

2.2018年匯算清繳資產(chǎn)損失如何申報及會計科目請教大俠指點；201 愛問

資產(chǎn)損失如何申報稅前扣除（一）清單申報：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋唬ǘｍ椛陥螅?除以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失外，其它資產(chǎn)損失應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。 企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當延期申報。 屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)所得稅年度匯算清繳期間申報，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并報送。 會計處理（資產(chǎn)減值損失） 一、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

二、本科目應(yīng)當按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。 三、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程——減值準備”、“工程物資——減值準備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽——減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)——跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目。

四、企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“抵債資產(chǎn)—— 跌價準備”、“損余物資——跌價準備”等科目，貸記本科目。 五、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

3.資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回：所得稅申報能否做納稅調(diào)減

湖北省襄陽市國稅局對轄區(qū)內(nèi)一戶企業(yè)進行納稅評估，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在所得稅匯算清繳時年報納稅表主表第15行“納稅調(diào)整減少額”為1003.8萬元，經(jīng)與附表核對，對應(yīng)的主要為附表十“各項資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回”。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)在計提各項資產(chǎn)減值損失時要做納稅調(diào)增，轉(zhuǎn)回時要做納稅調(diào)減，那么是否能夠據(jù)此認定企業(yè)的申報無誤？

答案是否定的。具體要看企業(yè)計提減值準備時是否做納稅調(diào)增、計提和轉(zhuǎn)回減值準備時的賬務(wù)處理。

資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回時要做納稅調(diào)減需同時滿足以下條件：一、資產(chǎn)減值準備計提年度在納稅申報時做了納稅調(diào)增；二、資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回時對方科目通過了損益類會計科目，影響了當期的利潤和應(yīng)納稅所得額。

資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回時以下情況不能做納稅調(diào)減：一、資產(chǎn)減值準備計提年度在納稅申報時未做納稅調(diào)增；二、資產(chǎn)減值準備計提和轉(zhuǎn)回時未通過損益類會計科目，未影響當期利潤和應(yīng)納稅所得額。

襄陽市國稅局所評估的企業(yè)正好屬于不能做納稅調(diào)減的情形，原因是該企業(yè)在計提、轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備時均未通過損益類會計科目，未影響當年利潤和應(yīng)納稅所得，而是通過“利潤分配——未分配利潤”科目直接調(diào)整了所有者權(quán)益，所以無需做納稅調(diào)整。而且在計提的當年未做納稅調(diào)增，所以轉(zhuǎn)回時不能做納稅調(diào)減。經(jīng)對企業(yè)宣傳輔導，把稅收政策、稅法的精神詳細講解，企業(yè)完全認可，解釋當時只是按表樣把申報表填了，沒想到這些，馬上調(diào)整了回來。

筆者認為納稅申報表附表十的填寫是建立在正確的會計處理基礎(chǔ)之上，如果企業(yè)的會計處理錯了，根據(jù)此表所對應(yīng)的納稅申報也是錯誤的。在此提醒納稅人和稅務(wù)人員在納稅申報時注意此問題，理解稅法的原理和精神，不能簡單根據(jù)邏輯關(guān)系填表就算完事了。

4.固定資產(chǎn)報廢沖銷的減值準備怎樣做納稅調(diào)整

減值準備在計提的當年已經(jīng)做納稅調(diào)增，現(xiàn)在沖減了之后要做納稅調(diào)減。

建議一點，如果該資產(chǎn)處置金額較大，可能要出具第三方報告。

可以咨詢一下稅務(wù)所或者稅局。

沖銷，也就是轉(zhuǎn)銷的意思，是指將固定資產(chǎn)已經(jīng)計提的累計折舊數(shù)終止確認，從會計賬面上看使這一筆的累舊折舊數(shù)變?yōu)榱恪?/p>

比如計提固定資產(chǎn)折固定資產(chǎn)的計提方法主要有四種：平均年限法又稱直線法，是最簡單并且常用的一種方法。工作量法，又稱變動費用法。是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。雙倍余額遞減法 ，是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額的一種方法。年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值的余額，乘以固定資產(chǎn)尚可使用壽命與預計使用壽命逐年數(shù)字之和的逐年遞減的分數(shù)，計算每年的折舊額。