舊行政資產(chǎn)基金余額(如何解讀《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》(二))

1.如何解讀《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》(二)

隨著新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)布，從2013 年1 月1 日起所有的事業(yè)單位將執(zhí)行新制度，新舊制度發(fā)生了翻天覆地的變化。

如何更好地適應(yīng)新制度需要從出臺(tái)形式、會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、報(bào)表等方面進(jìn)行深入理解，從而達(dá)到學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，掌握運(yùn)用之目的。筆者結(jié)合自身的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)新舊事業(yè)會(huì)計(jì)制度差異進(jìn)行了分析比較，權(quán)作拋磚引玉，以饗讀者。

（二）負(fù)債類(lèi)。 1. “借入款項(xiàng)”科目。

新制度將事業(yè)單位的借入款項(xiàng)劃分為短期借款和長(zhǎng)期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款項(xiàng)”科目的核算內(nèi)容基本相同。即期限在1 年內(nèi)（含1 年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期借款”科目。

2. “應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”科目。 舊制度設(shè)置了“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”科目，其核算內(nèi)容基本相同。 3. “應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。

舊制度設(shè)置了“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。 新制度設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個(gè)科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（舊賬在“其他應(yīng)付款”核算）等，這與企業(yè)、醫(yī)院等單位相一致。

事業(yè)單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

4.“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目。 新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。

新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付賬款，如跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行分析，將償還期在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。

5.“其他應(yīng)付款”科目。 新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目。

該科目的核算范圍比原賬中“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及償還期限在1 年以上（不含1 年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算，將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。 （三）凈資產(chǎn)類(lèi)。

1. “事業(yè)基金”科目。 新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但取消該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金-----投資基金”明細(xì)科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資”科目，并對(duì)所屬“一般基金”明細(xì)科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進(jìn)行分析：對(duì)屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對(duì)屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。也就是說(shuō)新制度下“事業(yè)基金”科目要扣減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-----投資基金” 、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”這四項(xiàng)。

2.“固定基金”科目。 新制度取消了“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-----固定資產(chǎn)”科目，核算事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。 3.“專(zhuān)用基金”科目。

新制度設(shè)置了“專(zhuān)用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“專(zhuān)用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專(zhuān)用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科。

2.事業(yè)單位基建賬中錢(qián)怎么從行政賬轉(zhuǎn)到基建賬

行政事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)核算核算： 找到個(gè)可以參考的，我看了覺(jué)得可行，推薦給你： 一、單位經(jīng)費(fèi)戶撥款至基建戶時(shí)，根據(jù)資金的性質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。

1、借：撥出經(jīng)費(fèi)或結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-----**基建 貸：銀行存款 二、基建項(xiàng)目竣工結(jié)算后，經(jīng)費(fèi)戶的帳務(wù)處理。 1、項(xiàng)目完工后，按基建帳“交付使用資產(chǎn)”結(jié)轉(zhuǎn)金額增加經(jīng)費(fèi)帳的“固定資產(chǎn)”。

借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 2、將基建戶“應(yīng)交結(jié)余”款轉(zhuǎn)回“經(jīng)費(fèi)戶”，經(jīng)費(fèi)戶的帳務(wù)處理。 借：銀行存款 貸：結(jié)余或事業(yè)結(jié)余-專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余 3、對(duì)借款購(gòu)建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)竣工驗(yàn)收后從基建 賬戶轉(zhuǎn)入的有關(guān)資料進(jìn)行處理。

借：固定資產(chǎn)（反映真實(shí)資產(chǎn)金額） 貸：固定基金 （反映單位用撥款及自籌資金投資的金額） 暫存款或借入款項(xiàng)（反映單位通過(guò)其它渠道借入的資金） 4、用財(cái)政撥款或自有資金歸還借款時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出或事業(yè)支出、事業(yè)基金 貸：固定基金 （原記的固定資產(chǎn)與固定基金的差額部份） 同時(shí)記 ： 借：暫存款或借入款項(xiàng) 貸：銀行存款 三、基建賬的科目設(shè)置。 1、現(xiàn)金；2、銀行存款；3、庫(kù)存材料； 4、庫(kù)存設(shè)備；5、在建工程；6、待攤投資；7、交付使用資產(chǎn)；8、預(yù)付工程款；9、預(yù)付備料款；10、其他應(yīng)收款；11、基建借款；12、應(yīng)付工程款；13、應(yīng)付器材款；14、其他應(yīng)付款；15、應(yīng)交結(jié)余；16、基建撥款；17、其他收入；18、專(zhuān)項(xiàng)資金支出；19、其他支出。

四、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明。 1、現(xiàn)金：核算基建戶的庫(kù)存現(xiàn)金。

2、銀行存款：核算基建戶的銀行存款。 3、庫(kù)存材料：核算單位購(gòu)置庫(kù)存的，用于基建支出的各項(xiàng)物資 材料。

領(lǐng)用時(shí)，借記“在建工程”，貸記本科目。 （1）庫(kù)存材料以購(gòu)入價(jià)格、調(diào)撥價(jià)格作入帳價(jià)格。

材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接列入支出。 （2）庫(kù)存材料按其類(lèi)別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。

（3）庫(kù)存材料的盤(pán)盈、盤(pán)虧，經(jīng)報(bào)批后，直接列作當(dāng)期支出的增加或減少處理。 （4）庫(kù)存材料如果變價(jià)出售，直接沖減“庫(kù)存材料”科目。

售價(jià)與購(gòu)入價(jià)的差額，列作“在建工程-其他投資”。 4、庫(kù)存設(shè)備：核算單位購(gòu)置庫(kù)存的用于基建項(xiàng)目的各項(xiàng)設(shè)備（其入賬價(jià)格，明細(xì)科目設(shè)置等同“庫(kù)存材料”） 5、在建工程：核算建筑安裝工程、設(shè)備安裝工程和購(gòu)置土地等的資金使用情況，分“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備安裝工程投資”、“其他投資”三個(gè)明細(xì)科目。

（1） 建筑安裝工程投資：①核算 內(nèi)容 ：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項(xiàng)目支出的資金使用情況。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項(xiàng)目結(jié)算資金使用情況。

②核算辦法：基建、裝修項(xiàng)目支出結(jié)算時(shí)， 借記本科目，貸記“銀行存款”，“現(xiàn)金”，“庫(kù)存材料”，“預(yù)付工程款”等科目。 基建、裝修項(xiàng)目竣工結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)資金支出”科目，貸記本科目。

③按工程項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)明細(xì)帳。 （1） 設(shè)備安裝工程投資：核算單位自行安裝設(shè)備和外包設(shè)備安裝工程的資金使用情況。

（核算辦法，明細(xì)帳設(shè)置同“建筑安裝工程投資”） （2） 其他投資：核算單位購(gòu)置土地及其他資金支出情況。 （3）改建和拆建的核算辦法：A、對(duì)在用建筑物或和已峻工并辦 理好結(jié)算手續(xù)的建筑物進(jìn)行改建和拆建；①對(duì)原建筑物拆除的費(fèi)用，直接列入“其他支出”，不計(jì)入建筑。

②工程費(fèi)用。同時(shí)，按拆除建筑物的面積占整體建筑物面積的比例，沖減原“固定資產(chǎn)”。

③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面積而支出的建筑費(fèi)用，計(jì)入該建筑物的建筑工程費(fèi)用。 B 、對(duì)在建建筑物進(jìn)行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑費(fèi)用，計(jì)入該建筑物的建筑工程費(fèi)用。

6、待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的、按照規(guī)定分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本的支出。對(duì)項(xiàng)目單一的建設(shè)單位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。

7、交付使用資產(chǎn)：本科目核算建設(shè)單位在竣工驗(yàn)收和辦理結(jié)算手續(xù)后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實(shí)際成本。借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)資金支出”、“其他支出”、“待攤投資”。

8、預(yù)付工程款：核算單位向施工 企業(yè) 預(yù)付的基建工程和設(shè)備安裝工程款項(xiàng)。 9、預(yù)付備料款：核算單位向施工企業(yè)預(yù)付的工程物資材料款項(xiàng)或自行購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)。

10、其他應(yīng)收款：核算單位“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”以外 的其它暫付款項(xiàng)。 11、基建借款：核算單位為完成基建計(jì)劃按規(guī)定借入的各種基建投資借款。

如基建完工后尚有余額，就轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)戶”。 12、應(yīng)付工程款：核算單位應(yīng)付未付的基建工程和設(shè)備安裝工程款。

13、應(yīng)付備料款：核算單位應(yīng)付未付的設(shè)備、材料款項(xiàng)。 14、其他應(yīng)付款：核算單位“應(yīng)付工程款”和“應(yīng)付備料款”以外的各項(xiàng)應(yīng)付未付款項(xiàng)。

15、應(yīng)交結(jié)余：工程結(jié)轉(zhuǎn)后，核算單位“基建撥款”和“其他收入”與工程實(shí)際支出相抵后的結(jié)余。同時(shí)，將“結(jié)余”科目金額轉(zhuǎn)回到單位的經(jīng)費(fèi)帳的“結(jié)余”科目。

如是赤字，本科目應(yīng)與“基建借款”余額一致。 16、“基建撥款”反映單位收到財(cái)政、上級(jí)部門(mén)等撥入的專(zhuān)門(mén)用于單位基建，設(shè)備工程的資金。

其資金來(lái)源一般由單位的“經(jīng)費(fèi)戶”轉(zhuǎn)入并存于銀行的基建戶。該科目應(yīng)按資金來(lái)源渠道和時(shí)間年度設(shè)置明細(xì)科目。

項(xiàng)目完工。

3.最新行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修改了什么

需要符合的要求是：1、能夠有效防止資金被貪污或者挪用。

2、收支兩條線清楚明晰3、責(zé)任清楚明晰。示例：2015村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度1、村級(jí)資金“鄉(xiāng)代管”制。

村級(jí)收取的各項(xiàng)資金全部交鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心代管，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的收入要及時(shí)報(bào)帳，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，不得坐收坐支、私設(shè)“小金庫(kù)”。做到日清月結(jié)。

2、村級(jí)資金使用實(shí)行備用金制度。每個(gè)村核定的日備用金為1000元，超出部分必須全部上交鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心存入銀行，不得白條抵庫(kù)。

3、村級(jí)一切經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)，都要進(jìn)入會(huì)計(jì)過(guò)程，按規(guī)定程序和會(huì)計(jì)制度記賬核算。超過(guò)時(shí)限不履行相關(guān)程序進(jìn)入會(huì)計(jì)過(guò)程的，按有關(guān)規(guī)定追究當(dāng)事人責(zé)任。

4、村級(jí)收入包括所有資產(chǎn)、資源經(jīng)營(yíng)收入企業(yè)上繳利潤(rùn)，“四荒”拍賣(mài)收入，上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付劃撥，救濟(jì)扶貧資金，征用土地補(bǔ)償費(fèi)，超計(jì)劃生育社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)征收返還收入，以及向農(nóng)民收取的“一事一議”資金、回收債權(quán)等，都要全部進(jìn)賬核算，不得設(shè)立賬外賬。 5、村級(jí)支出一般包括生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)支出、公益事業(yè)性支出、干部報(bào)酬、五保戶供養(yǎng)、辦公費(fèi)用以及償還債務(wù)等。

必須嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的開(kāi)支范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)擴(kuò)大范圍和超標(biāo)準(zhǔn)的支出，誰(shuí)支出誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)批準(zhǔn)誰(shuí)負(fù)責(zé)。村級(jí)支出凡是能夠取得正規(guī)發(fā)票的必須取得正規(guī)發(fā)票。

工程類(lèi)支出必須取得稅務(wù)發(fā)票，且附有工程合同、材料清單及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等資料。村級(jí)小額零星支出可以使用統(tǒng)一印制的支出報(bào)銷(xiāo)單或“內(nèi)部結(jié)算憑證”。

嚴(yán)禁“白條”入賬。5000元以下的工程項(xiàng)目經(jīng)村支兩委集體討論審批，后面附集體研究意見(jiàn)。

5000元以上的工程款須經(jīng)村民代表會(huì)議討論通過(guò)，支付款項(xiàng)時(shí)發(fā)票的后面要附村民代表會(huì)議訣議書(shū)，出席會(huì)議人員要在表決表上簽字，村民會(huì)議表決結(jié)果報(bào)鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心備案。 6、要規(guī)范使用票據(jù)。

屬于農(nóng)民負(fù)擔(dān)范疇資金的收取，必須開(kāi)具“農(nóng)民負(fù)擔(dān)專(zhuān)用票據(jù)”，其它方面的收入一律使用印有省農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織監(jiān)制章的內(nèi)部結(jié)算憑證，不得以表代據(jù)或使用“白條”據(jù)。票據(jù)實(shí)行統(tǒng)一管理、專(zhuān)人保管。

嚴(yán)格實(shí)行驗(yàn)舊領(lǐng)新，限量使用制度。7、村干部報(bào)酬按組織、人事部門(mén)核定的定編人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)按照相關(guān)規(guī)定，年初由村委會(huì)制定補(bǔ)貼計(jì)劃到人，經(jīng)村民大會(huì)或村民代表大會(huì)討論通過(guò)后，報(bào)鄉(xiāng)組織、人事部門(mén)審核批準(zhǔn)并備案建檔。

村辦公經(jīng)費(fèi)包括村干部的差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公用水電費(fèi)、電話費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公用品、報(bào)刊雜志征訂、賬冊(cè)賬簿和憑證訂購(gòu)等。 取消村級(jí)行政性招待費(fèi)，壓縮非生產(chǎn)性開(kāi)支。

8、村級(jí)開(kāi)支審批實(shí)行“兩筆一章”制度即開(kāi)支發(fā)票先交村居會(huì)計(jì)審核其內(nèi)容的規(guī)范性、計(jì)算正確性、金額的標(biāo)準(zhǔn)性，簽署“符合規(guī)定”字樣，再交村居委會(huì)主任審定其支出的規(guī)定性，簽署“準(zhǔn)報(bào)”，然后再交村支部書(shū)記審查，蓋上“同意入賬”印章。 “兩筆一章”不全者視為不合格票據(jù)，會(huì)計(jì)不得付款。

后由民主理財(cái)組進(jìn)行審核，并蓋章。9、村級(jí)資金管理實(shí)行賬、權(quán)、錢(qián)分管制度即鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心負(fù)責(zé)計(jì)劃審核、票據(jù)記賬和核算，使用權(quán)由村集體按照規(guī)定程序決定（重大項(xiàng)目投資還要實(shí)行單獨(dú)報(bào)告制度），村會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)收款上解、現(xiàn)金支取、結(jié)算和報(bào)賬；10、加強(qiáng)村級(jí)債務(wù)管理，逐步化解沉淀債務(wù)，嚴(yán)格控制新增債務(wù)。

化解沉淀債務(wù)，要認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)法規(guī)政策，及時(shí)履行相關(guān)結(jié)算或變更手續(xù)。不經(jīng)批準(zhǔn)，嚴(yán)禁隨意舉債，杜絕高息舉債。

11、規(guī)定每月28-30日為報(bào)帳日，1-5日為記帳日。所有報(bào)賬會(huì)計(jì)必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)處理完各村的當(dāng)月賬務(wù)。

鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)中心每月10日前要將村級(jí)上月資金收支結(jié)余情況告知到村，每季度初要將上季度村級(jí)財(cái)務(wù)核算情況書(shū)面告知到村，接受村級(jí)和群眾監(jiān)督。12、理財(cái)小組成員要秉承高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，認(rèn)真履行自己的職責(zé)，積極維護(hù)集體和群眾利益。

如發(fā)現(xiàn)把關(guān)不嚴(yán)，不負(fù)責(zé)任，串通弄虛作假等情況，將取消理財(cái)資格并視情節(jié)追究責(zé)任。

4.老師,行政的單位的固定基金的余額,要改成企業(yè)帳,要放在什么科

行政的單位的固定基金是與固定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的，其余額實(shí)際就是固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不能放到累計(jì)折舊里，應(yīng)該放到“未分配利潤(rùn)”或“資本公積”或“實(shí)收資本”。固定基金相當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)的所有者權(quán)益。

如果是事業(yè)單位改制，不用做會(huì)計(jì)分錄，即不用會(huì)計(jì)分錄對(duì)接，直接用上級(jí)文件和評(píng)估報(bào)告等，重新開(kāi)賬，就像新設(shè)企業(yè)建賬。原賬冊(cè)應(yīng)該封存。

如果有報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也在得到上級(jí)批準(zhǔn)后直接從評(píng)估報(bào)告中核銷(xiāo)，不用再帶到改制后的企業(yè)會(huì)計(jì)賬之中。

5.這個(gè)會(huì)計(jì)分錄怎么做

這些題目是按照舊的會(huì)計(jì)制度出的，部分已過(guò)時(shí)。

現(xiàn)在按照新的《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫(kù)[2013]218號(hào)）做賬收到上級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)撥入財(cái)政專(zhuān)戶款250 000元，其中項(xiàng)目撥款50 000元.借：銀行存款250000貸：財(cái)政撥款收入—基本支出撥款200000 —項(xiàng)目支出撥款500003、撥給下屬單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)310 000元，其中項(xiàng)目撥款10 000元。借：撥出經(jīng)費(fèi)—基本支出300000 —項(xiàng)目支出10000貸：銀行存款3100004、本年用存款購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)用大宗辦公用品和材料，買(mǎi)價(jià)38 000元，差旅費(fèi)1 000元，運(yùn)輸費(fèi)700元。

存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：存貨39700貸：資產(chǎn)基金—存貨39700同時(shí)按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出（或者項(xiàng)目支出）39700貸：銀行存款397005、本年用存款購(gòu)買(mǎi)零星辦公用品2 700元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—辦公費(fèi)2700貸：銀行存款27006、本年用專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，買(mǎi)價(jià)30 000元，支付差旅費(fèi)6 700元；用業(yè)務(wù)用預(yù)算外資金收入購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，買(mǎi)價(jià)70 000元，運(yùn)輸及安裝費(fèi)12 000元；按規(guī)定用自籌基建資金120 000元，轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行，隨后基建已完工并交付使用固定資產(chǎn)150 000元。

借：經(jīng)費(fèi)支出—財(cái)政撥款支出—項(xiàng)目支出—其他資本性支出—辦公設(shè)備購(gòu)置（或?qū)Ｓ迷O(shè)備購(gòu)置）36700貸：銀行存款36700同時(shí)增加固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)36700貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)36700預(yù)算外資金的提法已經(jīng)過(guò)時(shí)，從2011年1月1日起，按照財(cái)政部規(guī)定，特別是 財(cái)預(yù)[2010]88《關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知》要求，將按預(yù)算外資金管理的收入（不含教育收費(fèi)）全部納入預(yù)算管理，所以不存在“預(yù)算外”與“預(yù)算內(nèi)”，全部是財(cái)政預(yù)算資金。所以行政單位“用業(yè)務(wù)用預(yù)算外資金收入購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，買(mǎi)價(jià)70 000元，運(yùn)輸及安裝費(fèi)12 000元”，會(huì)計(jì)分錄同上。

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是舊的《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)）中的核算科目，按照就制度轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建120000貸：銀行存款120000交付使用資產(chǎn)15萬(wàn)，按照舊的會(huì)計(jì)制度：借記固定資產(chǎn)，貸記固定基金，按照新制度：借：固定資產(chǎn)150000貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)1500007、本年辦公領(lǐng)用辦公用品30 800元，專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)領(lǐng)用材料5 100元。借：資產(chǎn)基金—存貨35900貸：存貨359008、出售毀損專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)用材料得現(xiàn)金2 000元，材料賬面價(jià)值4 200元。

按照新制度規(guī)定，行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括存貨的報(bào)廢、毀損、出售，應(yīng)當(dāng)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，處置凈支出記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目，處理凈收入屬于政府非稅收入，應(yīng)該記入“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，及時(shí)上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)存貨發(fā)生毀損時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值4200貸：存貨4200出售時(shí)借：資產(chǎn)基金—存貨4200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值4200收到處置收入借：庫(kù)存現(xiàn)金2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入2000處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入記入應(yīng)繳財(cái)政款借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入2000貸：應(yīng)繳財(cái)政款2000上繳國(guó)庫(kù)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政款2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （或 銀行存款）20009、出售報(bào)廢日常用固定資產(chǎn)原價(jià)12 000元，得現(xiàn)金2 000元，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用300元。按照新會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)的處置與存貨相同借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值12000貸：固定資產(chǎn)12000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售時(shí)借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)12000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值12000收到處置收入借：庫(kù)存現(xiàn)金2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入2000支付處置費(fèi)用時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入300貸：庫(kù)存現(xiàn)金300處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入1700元借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入1700貸：應(yīng)繳財(cái)政款170010、國(guó)庫(kù)券到期收回5 000元本金和600元利息，存入銀行這是舊會(huì)計(jì)制度中的業(yè)務(wù)，新制度中沒(méi)有有價(jià)證券的核算，新的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第71號(hào)）對(duì)單位舉債、投資有嚴(yán)格限制。

按舊制度做賬借：銀行存款5600貸：有價(jià)證券5000貸：其他收入600。

6.行政單位新舊會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)必須做做賬務(wù)處理,并且編制記賬憑證

新舊制度銜接總要求 （一）自2013年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：1.根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。

2.按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬。3.將2012年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。

上述“原賬中各會(huì)計(jì)科目”指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，以及參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照情況參見(jiàn)本規(guī)定附表。

4.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類(lèi)。

1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。

轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。

2.“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目。新制度未設(shè)置“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目，但設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容。

轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目的相關(guān)明細(xì)科目。3.“對(duì)外投資”科目。

新制度將事業(yè)單位的對(duì)外投資劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“對(duì)外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“對(duì)外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將依法取得的、持有時(shí)間不超過(guò)1年（含1年）的對(duì)外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期投資”科目。

4.“固定資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。

轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：（1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷(xiāo)，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。（2）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

5.“無(wú)形資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”科目，核算無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。

原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無(wú)形資產(chǎn)”科目，同時(shí)將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目。

事業(yè)單位按新制度規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，以“無(wú)形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價(jià)，按新制度規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)。（二）負(fù)債類(lèi)。

1.“借入款項(xiàng)”科目。新制度將事業(yè)單位的借入款項(xiàng)劃分為短期借款和長(zhǎng)期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“借入款項(xiàng)”科目的核算內(nèi)容基本相同。

轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“借入款項(xiàng)”科目的余額進(jìn)行分析：將期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期借款”科目。2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”科目的余額分別直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”科目。

3.“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個(gè)科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

事業(yè)單位應(yīng)在新賬中該科目下按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付。

7.關(guān)于新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》增設(shè)了哪些科目

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》共設(shè)置了48個(gè)會(huì)計(jì)科目，對(duì)比原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》42個(gè)科目，總數(shù)增加了6個(gè)科目。其中增設(shè)了16個(gè)科目，撤銷(xiāo)了10個(gè)科目。

1、新增：零余額賬戶用款額度、短期投資、財(cái)政應(yīng)返還額度、長(zhǎng)期投資、累計(jì)折舊、在建工程、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處置資產(chǎn)損溢、借期借款、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、

2、撤銷(xiāo)：對(duì)外投資、借入款項(xiàng)、應(yīng)繳預(yù)算款、撥入專(zhuān)款、撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專(zhuān)款、專(zhuān)款支出、成本費(fèi)用、銷(xiāo)售稅金、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。

3、科目改名：庫(kù)存現(xiàn)金（現(xiàn)金）、存貨（材料、產(chǎn)成品）、應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）、非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定基金）、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（結(jié)余分配）、附屬單位上繳收入（附屬單位繳款）、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出（對(duì)附屬單位補(bǔ)助）。