工程款進(jìn)什么(工程的款項應該記入哪個(gè)科目)
1.工程的款項應該記入哪個(gè)科目
一.工程款支付的款項包括：工程預付款、工程進(jìn)度款、工程結算款、工程費用、工程質(zhì)量保修金及設備質(zhì)量保修金等。對廠(chǎng)房工程，應記入工程成本，與工程款均通過(guò)在建工程科目核算，完工后轉入固定資產(chǎn)。
1.支付工程款做：
借：在建工程-廠(chǎng)房工程
貸：銀行存款或其他應付款
2.如為預付工程款
借：預付賬款：**建設單位
貸：銀行存款
3.收到結算單或發(fā)票后將預防賬款轉在建工程
借：在建工程-廠(chǎng)房工程
貸：預付賬款
4.工程完工后全部結轉到固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)-廠(chǎng)房
貸：在建工程-廠(chǎng)房工程
5.從達到預計可使用狀態(tài)開(kāi)始計提折舊
借：制造費用（生產(chǎn)用房部分）
借：管理費用（管理部門(mén)用房部分）
貸：累計折舊
2.收到工程款如何做會(huì )計分錄
1. 收到工程款的會(huì )計分錄是：
借：銀行存款
貸：工程結算收入
應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅
2. 工程款是指在施工過(guò)程中，按逐月（或形象進(jìn)度、或控制界面等）完成的工程數量計算的各項費用總和。
工程進(jìn)度款的計算當采用可調工料單價(jià)法計算工程進(jìn)度款時(shí)，在確定已完工程量后，可按以下步驟計算工程進(jìn)度款：
1. 根據已完工程量的項目名稱(chēng)、分項編號、單價(jià)得出合價(jià)；
2. 將本月所完全部項目合價(jià)相加，得出直接工程費小計；
3. 按規定計算措施費、間接費、利潤；
4. 按規定計算主材差價(jià)或差價(jià)系數；
5. 按規定計算稅金；
6. 累計本月應收工程進(jìn)度款。
3.工程款究竟該計入哪個(gè)會(huì )計科目
某國有企業(yè)是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。
在2013年的納稅評估工作中，主管稅務(wù)機關(guān)的評估人員發(fā)現該企業(yè)在2012年度企業(yè)所得稅匯算中“營(yíng)業(yè)外支出”科目金額巨大，便要求企業(yè)提供該年度“營(yíng)業(yè)外支出”的相關(guān)資料。 從該企業(yè)提供的資料得知，該企業(yè)根據政府安排，于2010年承接了一項由政府投資的項目——舊城改造地塊上建臨時(shí)性商業(yè)用房（土地使用權不屬該企業(yè)），當初報建立項時(shí)預計政府投資計劃為2500萬(wàn)元。
2012年項目基本完工，同年又經(jīng)政府批準，將該地塊及地上建筑物拍賣(mài)給一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。經(jīng)審計，該項目實(shí)際發(fā)生的項目成本共計6300萬(wàn)元。
2012年末，企業(yè)向政府提出報告，請求政府撥付該項目墊支的成本支出6300萬(wàn)元。后經(jīng)政府、財政、企業(yè)三方商議確定，對應撥付的6300萬(wàn)元項目成本支出不直接撥付給企業(yè)，而作為“收回”處理。
對此，企業(yè)在財務(wù)處理上列入了“營(yíng)業(yè)外支出”，并在企業(yè)所得稅前扣除。 評估人員分析認為，企業(yè)對該項業(yè)務(wù)事項的處理錯誤，不應作為資產(chǎn)損失在“營(yíng)業(yè)外支出”處理，而應作為企業(yè)利潤上繳處理，要求企業(yè)補繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)負責人認為，所墊支的款項政府既未撥付企業(yè)并已作收回處理，又不能作企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本沖減其他經(jīng)營(yíng)利潤，因而無(wú)法接受評估意見(jiàn)。 法理分析 針對上述案例，稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)及專(zhuān)業(yè)機構人員有三種觀(guān)點(diǎn)： 第一種觀(guān)點(diǎn)認為，應作為在建工程損失處理，記入“營(yíng)業(yè)外支出”，在企業(yè)所得稅前扣除； 第二種觀(guān)點(diǎn)認為，應作為國有企業(yè)資本收回處理，沖減企業(yè)“實(shí)收資本”和“資本公積”，不能在企業(yè)所得稅前扣除； 第三種觀(guān)點(diǎn)認為，應作為企業(yè)上繳利潤，在“利潤分配”中處理，不能在企業(yè)所得稅前扣除。
到底怎么認定和處理才合理合法呢？可以從以下兩方面分析： 1。從公司法來(lái)看，企業(yè)注冊資本和資本公積都有特定的來(lái)源，減少注冊資本和資本公積要有特殊的法律規定。
公司法規定，國有獨資公司不設股東會(huì )，由國有資產(chǎn)監督管理機構行使股東會(huì )職權。國有資產(chǎn)監督管理機構可以授權公司董事會(huì )行使股東會(huì )的部分職權，決定公司的重大事項，“但公司的合并、分立、解散、增加或者減少注冊資本和發(fā)行公司債券，必須由國有資產(chǎn)監督管理機構決定”。
同時(shí)，公司需要減少注冊資本時(shí)，必須編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。公司應當自作出減少注冊資本決議之日起十日內通知債權人，并于三十日內在報紙上公告。
債權人自接到通知書(shū)之日起三十日內，未接到通知書(shū)的自公告之日起四十五日內，有權要求公司清償債務(wù)或者提供相應的擔保。 上述案例中，該公司所承擔的政府投資工程支出，經(jīng)政府、財政、企業(yè)三方商議確定，對應撥付的工程支出款項不直接撥付給企業(yè)，而是作為“收回”處理，政府、國有資產(chǎn)管理部門(mén)并沒(méi)有作出減少注冊資本決定，因此，沖減企業(yè)的“實(shí)收資本”和“資本公積”沒(méi)有法律依據。
2。從稅法規定的資產(chǎn)報損政策來(lái)看，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告）規定，資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權（權益）性投資。
準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，指企業(yè)在實(shí)際處置、轉讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和國家稅務(wù)總局2011年第25號公告規定條件計算確認的損失。 上述案例中，需要明確兩個(gè)問(wèn)題： （1）該公司所承擔的政府投資工程，在報建、立項時(shí)都是“政府投資”，加之該建設項目的土地使用權不屬于該企業(yè)所有，因此，該項資產(chǎn)實(shí)際上不是該企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)。
（2）該項工程基本完工時(shí)，經(jīng)政府批準，將土地使用權及地上建筑物一并出讓給一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，對當地政府來(lái)說(shuō)，原來(lái)政府投資所投入的項目成本支出已由該土地拍賣(mài)收益得到了補償，而對該企業(yè)來(lái)說(shuō)，所承擔的政府投資工程項目支出也得到了平衡，雖沒(méi)有實(shí)際撥付，但已作“上繳”處理，財政和企業(yè)之間只是少了一個(gè)資金循環(huán)的過(guò)程。 因此，該公司所承擔的政府投資工程項目支出既不構成企業(yè)資產(chǎn)，又沒(méi)有實(shí)際損失，若按在建工程損失處理是不正確的。
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