合并商譽(yù)的(對合并財務(wù)報表中的商譽(yù)可以采用哪些會(huì )計處理方法)
1.對合并財務(wù)報表中的商譽(yù)可以采用哪些會(huì )計處理方法
商譽(yù)是現代企業(yè)一種重要的資產(chǎn)。
隨著(zhù)當今企業(yè)拓寬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)渠道、開(kāi)拓新的市場(chǎng)，作為企業(yè)實(shí)現迅速發(fā)展壯大途徑之一的合并活動(dòng)在經(jīng)濟中發(fā)揮著(zhù)舉足輕重的作用。對大多數企業(yè)而言，合并商譽(yù)是一種越來(lái)越重大的經(jīng)濟資源，在企業(yè)全部資產(chǎn)中所占比重不斷加大，發(fā)揮的作用也在不斷加強，越來(lái)越為企業(yè)內外部關(guān)系人所矚目。
但由于商譽(yù)所具有的特殊性質(zhì)，其會(huì )計處理一直是會(huì )計理論與實(shí)務(wù)中研究的熱點(diǎn)。2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì )計準則》對于不可辨認的資產(chǎn)——商譽(yù)的會(huì )計處理有了明確的規范和重大變化。
一、商譽(yù)的確認 新準則規定：無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。據此，商譽(yù)由于它的不可辨認性，新準則將其從無(wú)形資產(chǎn)中分離而獨立確認為一項資產(chǎn)。
從理論上講，只要企業(yè)有獲得超額收益的能力，即可確認商譽(yù)的存在，并且可將其創(chuàng )立過(guò)程中所發(fā)生的一切支出作為成本入賬。然而這種確定商譽(yù)存在的方法及對它作出的會(huì )計計量實(shí)施起來(lái)是相當困難的。
因為商譽(yù)是由各種因素相互影響、相互作用而產(chǎn)生的，沒(méi)有任何一筆支出能夠確認是專(zhuān)為創(chuàng )造商譽(yù)而支出的。因此，也難決定該筆支出創(chuàng )造了多少商譽(yù)，這些支出的受益期是多少，因而在會(huì )計實(shí)務(wù)中，一般只對企業(yè)外購商譽(yù)即合并商譽(yù)加以確認入賬，自行創(chuàng )造的商譽(yù)不予入賬。
按照我國新頒布的企業(yè)會(huì )計準則，涉及企業(yè)合并的會(huì )計處理首先應區分是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。對于在同一控制下的企業(yè)合并，新準則規定采用權益集合法，相關(guān)資產(chǎn)和負債按照在被合并方的原賬面價(jià)值入賬，合并溢價(jià)只能調整資本公積和留存收益，并不確認商譽(yù)。
在新準則體系下，只有對非同一控制下的企業(yè)合并采用購買(mǎi)法，才涉及商譽(yù)的會(huì )計處理，確認商譽(yù)，而非同一控制下的企業(yè)合并在控股合并和吸收合并時(shí)確認商譽(yù)又稍有不同。控股合并中產(chǎn)生的商譽(yù)體現在購買(mǎi)日編制的合并資產(chǎn)負債表中，吸收合并中產(chǎn)生的商譽(yù)則作為購買(mǎi)方賬簿和個(gè)別報表中的資產(chǎn)列示。
二、商譽(yù)的初始計量和賬務(wù)處理（一）商譽(yù)的初始計量根據第20號準則，合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（若合并成本大于取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額則應當將其差額確認為商譽(yù)；而若前者小于后者，則將其差額計入合并當期營(yíng)業(yè)外收入，并在報表附注中說(shuō)明）。其中，合并成本應包括以下四項內容：1.一次交換交易實(shí)現的企業(yè)合并，合并成本為購買(mǎi)方在購買(mǎi)日為取得被購買(mǎi)方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值；2.通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；3.為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應當計入企業(yè)合并成本；4.在合并合同或協(xié)議中對可能影響企業(yè)合并成本的未來(lái)事項作出約定的，購買(mǎi)日如果估計未來(lái)事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買(mǎi)方應當將其計入合并成本。
可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值是指合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認資產(chǎn)公允價(jià)值減去負債及或有負債公允價(jià)值后的余額。（二）賬務(wù)處理1.非同一控制下的控股合并該合并方式下，購買(mǎi)方一般應于購買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負債表，合并中取得的被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債應以其在購買(mǎi)日的公允價(jià)值計量，長(cháng)期股權投資的成本大于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，體現為合并財務(wù)報表中的商譽(yù)；長(cháng)期股權投資的成本小于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，計入合并當期損益，因購買(mǎi)日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產(chǎn)負債表上，應調整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。
2.非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并，購買(mǎi)方在購買(mǎi)日應當將合并中取得的符合確認條件的各項可辨認資產(chǎn)、負債，按其公允價(jià)值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債；作為合并對價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買(mǎi)日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應作為資產(chǎn)處置損益計入合并當期的利潤表；確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，視情況分別確認為商譽(yù)或是計入企業(yè)合并當期的損益。值得說(shuō)明的是，（1）企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債由于賬面價(jià)值和計稅基礎不同產(chǎn)生所得稅的暫時(shí)性差異，要調整商譽(yù)的價(jià)值。
（2）商譽(yù)確認后，由于賬面價(jià)值和計稅基礎之間的差額所形成的應納稅暫時(shí)性差異，不確認為遞延所得稅負債。三、商譽(yù)的后續確認和計量 新準則規定商譽(yù)確認后，持有期間不再攤銷(xiāo)。
根據《企業(yè)會(huì )計準則——資產(chǎn)減值》的要求，企業(yè)如果擁有因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的，至少應當在每年年度終了進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)不能獨立產(chǎn)生現金流量，因此其減值測試應當結合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。
這些相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應當大于按照分部報告準則所確定的報告分部。為此，新準則要求企業(yè)應當自合并日起將合并產(chǎn)生的商譽(yù)按合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)。
2.合并商譽(yù)確認的會(huì )計處理方法是什么?
按照我國新頒布的企業(yè)會(huì )計準則?涉及企業(yè)合并的會(huì )計處理首先應區分是同一控制下的企業(yè)合并?還是非同一控制下的企業(yè)合并。
“非同一控制下的企業(yè)合并成本與取得被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價(jià)值份額的差額確認為商譽(yù)或計入損益”。在企業(yè)合并應用指南中?企業(yè)合并被劃分為三種形式?即控股合并、吸收合并和新設合并?其中控股合并的會(huì )計處理最為復雜。
（一）非同一控制下的合并成本 非同一控制下的企業(yè)合并?購買(mǎi)方在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應分別根據準則確定合并成本以及合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額?并比較兩者之間的大小。其中合并成本應包括以下三項內容：1。
購買(mǎi)方在購買(mǎi)日為取得被購買(mǎi)方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值；2。 為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用；3。
合并合同或協(xié)議中所約定的未來(lái)事項對合并成本的可能影響金額?但該金額計入合并成本的前提是：在購買(mǎi)日能夠合理估計該未來(lái)事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量。 （二）非同一控制下合并商譽(yù)的賬務(wù)處理 1。
非同一控制下的控股合并。 該合并方式下?購買(mǎi)方一般應于購買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負債表?合并中取得的被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債應以其在購買(mǎi)日的公允價(jià)值計量?長(cháng)期股權投資的成本大于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額?體現為合并財務(wù)報表中的商譽(yù)；長(cháng)期股權投資的成本小于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額?計入合并當期損益?因購買(mǎi)日不需要編制合并利潤表?該差額體現在合并資產(chǎn)負債表上?應調整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。
3.會(huì )計科目共同類(lèi)中的商譽(yù)指的是什么?
商譽(yù)是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營(yíng)效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價(jià)值。
目錄 1 商譽(yù)的本質(zhì) 2 商譽(yù)的特性 3 商譽(yù)的分類(lèi) 4 商譽(yù)的評估 5 商譽(yù)的會(huì )計處理 6 中國會(huì )計準則的帳務(wù)處理 7 參考文獻 商譽(yù)的本質(zhì) 商譽(yù)（Goodwill）是能使企業(yè)中的人、財、物等因素在經(jīng)濟活動(dòng)中相互作用，形成一種 “最佳狀態(tài)”的客觀(guān)存在。 商譽(yù)的“三元論”：關(guān)于商譽(yù)的本質(zhì)，比較權威的觀(guān)點(diǎn)當屬美國當代著(zhù)名會(huì )計理論學(xué)家亨德里克森在其專(zhuān)著(zhù)《會(huì )計理論》中介紹的三個(gè)論點(diǎn)，即好感價(jià)值論、超額收益論和總計價(jià)賬戶(hù)論。
這三個(gè)論點(diǎn)稱(chēng)作商譽(yù)的“三元論”。 好感價(jià)值論認為，商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)的良好形象及顧客對企業(yè)的好感，這種好感可能起源于企業(yè)所擁有的優(yōu)越的地理位置、良好的口碑、有利的商業(yè)地位、良好的勞資關(guān)系、獨占特權和管理有方等。
由于這些因素都是看不見(jiàn)摸不著(zhù)，且又無(wú)法入賬記錄其金額，因此商譽(yù)實(shí)際上是指企業(yè)上述各種未入賬的無(wú)形資源，故好感價(jià)值論亦稱(chēng)無(wú)形資源論。 超額收益論認為，商譽(yù)是預期未來(lái)收益的現值超過(guò)正常報酬的那個(gè)部分。
這里的超額收益應該是指在較長(cháng)時(shí)期內能獲取較同業(yè)平均盈利水平更高的利潤。商譽(yù)是與企業(yè)整體結合在一起的，無(wú)法單獨辨認，但企業(yè)一旦擁有它，就具有超過(guò)正常盈利水平的盈利能力和服務(wù)潛力。
因此，它的價(jià)值只有通過(guò)作為整體所創(chuàng )造的超額收益才能集中表現出來(lái)。 總計價(jià)賬戶(hù)論，也稱(chēng)剩余價(jià)值論。
這一論點(diǎn)認為商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)的總計價(jià)賬戶(hù)，是繼續經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念和未入賬資產(chǎn)概念的產(chǎn)物。繼續經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念認為，商譽(yù)本身不是一項單獨的會(huì )生息資產(chǎn)，而是實(shí)體各項資產(chǎn)合計的價(jià)值（整體價(jià)值）超過(guò)了其個(gè)別價(jià)值的總和；而未入賬資產(chǎn)指的是諸如優(yōu)秀的管理、忠誠的客戶(hù)、有利的地點(diǎn)等。
“三元論”分別從不同側面描述了商譽(yù)的本質(zhì)。好感價(jià)值觀(guān)是從資產(chǎn)的角度定義商譽(yù)的，但它僅僅列舉商譽(yù)的種種特質(zhì)而難以解決其計價(jià)問(wèn)題。
另外，這一觀(guān)點(diǎn)籠統地認為商譽(yù)是一種未入賬的無(wú)形資源是不夠妥當的，因為，按照現行慣例只是自創(chuàng )商譽(yù)不入賬，而外購商譽(yù)（合并商譽(yù)）則入賬。 超額收益論是一個(gè)比較流行的觀(guān)點(diǎn)。
閻德玉（1997）曾指出：“超額收益論的科學(xué)性在于：該觀(guān)點(diǎn)把握了商譽(yù)作為資產(chǎn)的基本條件——經(jīng)濟資源、獲利潛力、貨幣計量三要素。 不足之處在于：該觀(guān)點(diǎn)對商譽(yù)科學(xué)定性后，相關(guān)理論研究沒(méi)有跟上，加之其他兩個(gè)觀(guān)點(diǎn)同時(shí)作用的干擾，使得商譽(yù)定性理論本身缺乏根系理論的支持，對商譽(yù)會(huì )計實(shí) 務(wù)指導作用顯得軟弱乏力。
”此外，商譽(yù)一定會(huì )產(chǎn)生超額收益，但企業(yè)的“超額收益”是多種因素作用的結果，必須剔除一切非正常的和營(yíng)業(yè)外的因素，以免歪曲商譽(yù)的價(jià)值。總計價(jià)賬戶(hù)論是從方法論的角度說(shuō)明商譽(yù)的計量方法，而不是定義商譽(yù)。
企業(yè)總體價(jià)值的估計誤差、單項資產(chǎn)的高估或低估，都會(huì )被擠到商譽(yù)中， 因此，商譽(yù)容易成為一個(gè)“調節閥”，承受著(zhù)一切主觀(guān)因素的影響。 核心商譽(yù)論：美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）于1999 年9月7日公布了一項征求意見(jiàn)稿，首次提出了“核心商譽(yù)”（core goodwill）的概念。
FASB認為，商譽(yù)可描述為由六個(gè)要素組成：（1）被收購企業(yè)凈資產(chǎn)在收購日的公允市價(jià)大于其賬面價(jià)值的差額。 （2）被收購企業(yè)未確認的其他凈資產(chǎn)的公允市價(jià)。
（3）被收購企業(yè)存續業(yè)務(wù)“持續經(jīng)營(yíng)”（going-concern）構件的公允價(jià)值。（4）收購企業(yè)與被收購企業(yè)凈資產(chǎn)和業(yè)務(wù)結合的預期協(xié)同效應的公允市價(jià)。
（5）收購企業(yè)由于計量收購報價(jià)的錯誤而多計量的金額。 盡管在所有現金交易中的收購價(jià)格不會(huì )出現計量錯誤，但如果是涉及到股票交換的交易，則很難說(shuō)不會(huì )出現計量錯誤。
（6）收購企業(yè)多支付或少支付的金額。 要素1和要素2都與被收購企業(yè)有關(guān)，它們從概念上講都不是商譽(yù)。
要素1反映的是被收購企業(yè)未確認凈資產(chǎn)的利得，要素2只不過(guò)是指那些能夠單獨辨認但由于不能完全符合確認標準而未確認的無(wú)形資產(chǎn)。 要素5和要素6與收購企業(yè)有關(guān)，它們從概念上講也不是商譽(yù)，要素5是一個(gè)計量誤差，要素6代表的則是收購企業(yè)的損失（在多支付的情況下）或利得（在少支付的情況 下）。
只有要素3和要素4從概念上講是商譽(yù)的一部分。要素3與被收購企業(yè)有關(guān)，它反映了被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的“超額組裝價(jià)值”（excess assembled value）。
它表示被收購企業(yè)事先存在的自創(chuàng )商譽(yù)或以前從企業(yè)兼并中收購的商譽(yù)。要素4與收購企業(yè)和被收購企業(yè)的結合有關(guān)，它反映了由合并而創(chuàng )造的“超 額組裝價(jià)值”，即收購企業(yè)和被收購企業(yè)經(jīng)營(yíng)結合所產(chǎn)生的協(xié)同效應。
FASB將要素3和要素4統稱(chēng)為“核心商譽(yù)”。 關(guān)于商譽(yù)本質(zhì)的其他論點(diǎn)：有些學(xué)者為了使商譽(yù)的研究擺脫進(jìn)退兩難的困境，于是拋開(kāi)僅就會(huì )計論會(huì )計的局限，結合了其他學(xué)科的理論來(lái)分析闡述商譽(yù)的本質(zhì)問(wèn)題。
董必榮（2003）以企 業(yè)能力理論中的“核心能力論”為基礎，認為核心能力是企業(yè)超額收益的源泉，因此企業(yè)核心能力是商譽(yù)的本質(zhì)。商譽(yù)實(shí)際上是企業(yè)核心能力的一種外在表現形式。
高陽(yáng)宗（2001）從生物學(xué)共生理論出發(fā)，認為企業(yè)是社會(huì )經(jīng)濟生活中的微觀(guān)。
4.稅合并下合并商譽(yù)的確認與計量有哪些呢
免稅合并即企業(yè)合并中被合并方資產(chǎn)產(chǎn)生的增值收益按規定可以不繳納所得稅，這種合并一般屬于政府行為。
《企業(yè)會(huì )計準則——企業(yè)合并》規定：企業(yè)合并應區分是同一控制的企業(yè)合并還是非同一控制的企業(yè)合并。如果是同一控制的企業(yè)合并，因為這種合并是企業(yè)集團中的母公司與子公司或子公司之間的合并，合并各方在合并前已經(jīng)是關(guān)聯(lián)方，因而合并作價(jià)往往不公允，會(huì )計處理應視為資產(chǎn)和負債的內部轉移而不作交易處理。
合并方取得被合并方各項可辨認資產(chǎn)和負債應按合并時(shí)所享有的被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值份額確認入賬價(jià)值，合并方取得的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，應調整留存收益。 即同一控制的企業(yè)合并不確認付出對價(jià)資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益，也不確認合并商譽(yù)。
如果是非同一控制的企業(yè)合并，因為參與合并的各方在合并前并非關(guān)聯(lián)方企業(yè)，合并作價(jià)相對公允，這種合并應作為交易處理。合并方應按享有被合并方資產(chǎn)、負債公允價(jià)值的份額作為入賬價(jià)值。
作為合并對價(jià)付出資產(chǎn)公允價(jià)值大于應享有被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認為合并商譽(yù)；小于應享有被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額（即負商譽(yù)）不確認為合并商譽(yù)，而是計入當期損益。
5.商譽(yù) 會(huì )計分錄
1、非同一控制下的控股合并，該合并方式下，購買(mǎi)方一般應于購買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負債表，合并中取得的被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債應以其在購買(mǎi)日的公允價(jià)值計量，長(cháng)期股權投資的成本大于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，體現為合并財務(wù)報表中的商譽(yù)；
長(cháng)期股權投資的成本小于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，計入合并當期損益，因購買(mǎi)日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產(chǎn)負債表上，應調整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。
2、非同一控制下的吸收合并，購買(mǎi)方在購買(mǎi)日應當將合并中取得的符合確認條件的各項可辨認資產(chǎn)、負債，按其公允價(jià)值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債；作為合并對價(jià)的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買(mǎi)日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應作為資產(chǎn)處置損益計入合并當期的利潤表；
確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，視情況分別確認為商譽(yù)或是計入企業(yè)合并當期的損益。
擴展資料：
【例1】A公司以1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權，取得投資時(shí)被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。
一、如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進(jìn)行的會(huì )計處理為：
借：長(cháng)期股權投資-B公司（成本）1000
貸：銀行存款 1000
注：1、商譽(yù)100萬(wàn)元（1000-3000*30%）體現在長(cháng)期股權投資成本中。
2、稅法上認可的長(cháng)期股權投資的計稅成本為1000萬(wàn)元，100萬(wàn)元的商譽(yù)不作為費用在稅前扣除。
3、此種情況下，稅法上的計稅成本等于會(huì )計上的初始成本。
二、如投資時(shí)B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，則A公司應進(jìn)行的處理為：
借：長(cháng)期股權投資-B公司（成本） 1000
貸：銀行存款 1000
成本=3500*30%=1050萬(wàn)元
借：長(cháng)期股權投資-B公司（成本）50
貸：營(yíng)業(yè)外收入 50
參考資料來(lái)源：搜狗百科-商譽(yù)
6.商譽(yù)入哪個(gè)會(huì )計科目
商譽(yù)是指能在未來(lái)期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)超額利潤的潛在經(jīng)濟價(jià)值，或一家企業(yè)預期的獲利能力超過(guò)可辨認資產(chǎn)正常獲利能力（如社會(huì )平均投資回報率）的資本化價(jià)值。
商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分。在企業(yè)合并時(shí)，它是購買(mǎi)企業(yè)投資成本超過(guò)被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。
對商譽(yù)如何進(jìn)行會(huì )計處理，各國會(huì )計界有不同的看法，一般有如下三種處理方法：將商譽(yù)單獨確認為一項資產(chǎn)，并在其預計的有效年限內以攤銷(xiāo)列作費用。此種觀(guān)點(diǎn)認為實(shí)施合并的企業(yè)為了取得以后若干年度的超額利潤，發(fā)生了超額耗費，這一超額的代價(jià)表明被并企業(yè)有商譽(yù)存在。
商譽(yù)同樣符合資產(chǎn)的定義，它和其他資產(chǎn)一樣，在合并主體產(chǎn)生未來(lái)收入的過(guò)程中發(fā)揮著(zhù)效應，其本身也會(huì )損耗，就象開(kāi)辦費等遞延資產(chǎn)一樣，應定期予以攤銷(xiāo)，與所獲取的超額收益相配比，這符合權責發(fā)生制原則，也符合穩健性原則，否則就會(huì )在未來(lái)虛增利潤。把商譽(yù)看成一項權益抵銷(xiāo)項目，在合并時(shí)立即注銷(xiāo)（writtenoff），直接沖減合并企業(yè)的當期收益或留存收益。
此觀(guān)點(diǎn)認為，商譽(yù)的價(jià)值很不確定，不能單獨存在和變現，而且形成商譽(yù)的因素難以為企業(yè)所控制，在合并之后，商譽(yù)不一定能繼續存在。如原來(lái)優(yōu)越的地理位置，由于城市的發(fā)展和開(kāi)發(fā)，現在或將來(lái)不一定仍然還處于優(yōu)勢的位置；由于主要管理人員人事變動(dòng)，現在或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)水平不一定還有原來(lái)那么高，等等。
若將其列作商譽(yù)不攤銷(xiāo)或分期攤銷(xiāo)，不符合穩健性原則。因此，合并商譽(yù)應在其會(huì )計處理上直接同合并企業(yè)的股東權益，即留存收益進(jìn)行沖銷(xiāo)，或直接沖銷(xiāo)合并企業(yè)的當期收益（把合并企業(yè)多付的一部分款項看成是與合并業(yè)務(wù)相關(guān)的費用）。
將商譽(yù)作為一項永久性資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)。此觀(guān)點(diǎn)認為，外購商譽(yù)是企業(yè)并購交易時(shí)獲得的能為購買(mǎi)企業(yè)帶來(lái)超過(guò)正常盈利水平以上的超額利潤，因而是一項資產(chǎn)。
作為資產(chǎn)，商譽(yù)應予以資本化。成功的企業(yè)擁有的商譽(yù)將得到永久保持，價(jià)值不會(huì )下降。
此外，在被并企業(yè)以往的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項費用已形成了未入賬的自創(chuàng )商譽(yù)。這些費用以前均已計入費用，抵減了過(guò)去的收益，現在通過(guò)并購后由并購企業(yè)將確認的商譽(yù)進(jìn)行攤銷(xiāo)，造成重復計算商譽(yù)費用。
.中國會(huì )計準則的賬務(wù)處理指的是核算非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽(yù)價(jià)值。商譽(yù)發(fā)生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進(jìn)行核算，也可以單獨設置“商譽(yù)減值準備”科目進(jìn)行核算。
企業(yè)應按企業(yè)合并準則確定的商譽(yù)價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據資產(chǎn)減值準則確定商譽(yù)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目（減值準備）。
本科目期末借方余額，反映企業(yè)外購商譽(yù)的價(jià)值。
