個(gè)稅手續費增值稅(個(gè)稅手續費返還需交哪些稅,會(huì )計如何做賬)
1.個(gè)稅手續費返還需交哪些稅,會(huì )計如何做賬
企業(yè)收到個(gè)稅手續費返還時(shí)要交流轉稅，企業(yè)代扣代繳員工個(gè)稅時(shí)，可以從稅務(wù)機關(guān)取得個(gè)稅總額2%的手續費返還。建議會(huì )計記賬做成“其他業(yè)務(wù)收入”。
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入應交稅費-增值稅（銷(xiāo)項稅）
個(gè)稅手續費返還在使用時(shí)，會(huì )計做賬應記“其他業(yè)務(wù)支出”。實(shí)際發(fā)放給辦稅人員時(shí)，會(huì )計處理如下：
借：其他業(yè)務(wù)支出-辦稅獎勵（張三）
其他業(yè)務(wù)支出-辦稅獎勵（李四）
擴展資料：
企業(yè)所取得的手續費返還收入主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅和車(chē)船稅四個(gè)稅種。
營(yíng)業(yè)稅處理
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏惏l(fā)[1993]149號）第七條規定“服務(wù)業(yè)，是指利用設備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì )提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。
本稅目的征收范圍包括：交通運輸業(yè)。建筑業(yè)。金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè )業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續費收入征免稅問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規定“根據《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的法規，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時(shí)2%取得手續費。
對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)法規征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。”
在這里，對于儲蓄機構所取得的返還手續費應征營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅是有著(zhù)充分的政策依據的，但對于一般性企業(yè)所取得的返還個(gè)稅手續費雖然沒(méi)有明確規定其應征營(yíng)業(yè)稅，但卻也無(wú)法找到這部分收入應該不征或者免征營(yíng)業(yè)稅的規定。
但如果根據營(yíng)業(yè)稅條例中規定，對于企業(yè)所取得的手續費返還收入嚴格意義來(lái)講應按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，只不過(guò)因為該筆收入是從稅務(wù)機關(guān)取得因而模糊了征稅概念。
對于這一點(diǎn)目前在實(shí)踐工作中可能多數稅務(wù)機關(guān)都未對此進(jìn)行實(shí)際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經(jīng)作出征稅規定：
如：《廣西壯族自治區地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續費收入納稅問(wèn)題的函》（桂地稅函[2009]446號）：根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續費收入征免稅問(wèn)題的通知》
參考資料來(lái)源：搜狗百科--個(gè)稅返還
參考資料來(lái)源：搜狗百科--應交稅費
2.個(gè)稅手續費返還賬務(wù)處理方法?
根據《個(gè)人所得稅法》第十一條以及《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》第十七條規定：“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費”：“稅務(wù)機關(guān)應按規定向扣繳義務(wù)人支付手續費。
扣繳義務(wù)人可將手續費用于獎勵代扣代繳工作成績(jì)優(yōu)異的辦稅員（財務(wù)人員）。”由于上述規定中沒(méi)有對扣繳義務(wù)人取得的手續費收入指定用途，故對此可分為兩種情況處理： （1）如扣繳義務(wù)人用于獎勵辦稅人員的，取得收入可掛往來(lái)賬科目，不作為收入處理；辦稅員（財務(wù)人員）取得代扣繳義務(wù)手續費的獎勵收入不計征個(gè)人所得稅； （2）如扣繳義務(wù)人不用作獎勵辦稅員（財務(wù)人員）個(gè)人的而納入企業(yè)作為其他用途的，則應作正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外取得的收入處理，計入“營(yíng)業(yè)外收入”。
3.個(gè)人所得稅手續費的會(huì )計處理方法是什么呢
對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅手續費收入是一筆勞務(wù)收入，企業(yè)應作為收入入賬。
因為它符合收入確認的兩項原則，企業(yè)只要正常履行代扣繳義務(wù)，該經(jīng)濟利益就可以確定獲得；而且手續費收入比例是確定的，因此該經(jīng)濟利益也是可以計量的。同時(shí)，財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行《關(guān)于進(jìn)一步加強代收代征稅款手續費管理的通知》[財行（2005）365號文]也明確規定：“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。
基于此，筆者認為，對于手續費收入，企業(yè)應記入“其他業(yè)務(wù)收入”，并在“其他業(yè)務(wù)收入”科目下增設“手續費收入”明細科目。相應地，有關(guān)代扣繳費用開(kāi)支和對代辦人員的獎勵支出應記入“其他業(yè)務(wù)支出”，同時(shí)在“其他業(yè)務(wù)支出”科目下增設“手續費收入”明細科目。
有些地方財政局規定，個(gè)人所得稅代扣代繳手續費的提取分為按季度和按年度兩種方式辦理，有些地方則只按年度辦理，而且只在規定期限辦理，過(guò)期不予補辦。一般情況下，企業(yè)會(huì )在收到手續費后才對辦稅人員進(jìn)行獎勵。
對多數企業(yè)來(lái)說(shuō)，對辦稅人員的獎勵是手續費收入的最主要用途。 因此，根據收入成本配比原則，筆者認為該筆收入不宜采用權責發(fā)生制而應采用收付實(shí)現制進(jìn)行核算。
相應的賬務(wù)處理如下： （1）收到手續費收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——手續費收入”。 （2）計算營(yíng)業(yè)稅金及附加，借記“其他業(yè)務(wù)支出——手續費收入 ”，貸記“應交稅金——營(yíng)業(yè)稅”、“應交稅金——城建稅”、“其他應交款——教育費附加”。
（3）支付代扣繳費用或獎勵辦稅人員時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出——手續費收入”，貸記“現金”。（4）期未，轉入本年利潤，借記“其他業(yè)務(wù)收入——手續費收入”，貸記“本年利潤”；同時(shí)，借記“本年利潤”，貸記“其他業(yè)務(wù)支出——手續費收入”。
二、稅務(wù)處理 對企業(yè)來(lái)說(shuō)，手續費收入主要涉及到三個(gè)稅種：營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅。 一是營(yíng)業(yè)稅的處理。
根據國務(wù)院令（1993）第136號《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第1條規定：“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應當依照本條例的規定繳納營(yíng)業(yè)稅。”企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅手續費收入屬于“服務(wù)業(yè)”征稅范圍，應按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅。
另外，《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續費收入征免稅問(wèn)題的通知》[國稅發(fā)（2001）31號]規定，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按規定交納營(yíng)業(yè)稅。當然，目前也有個(gè)別地區對手續費收入免征營(yíng)業(yè)稅，如黑龍江省就曾發(fā)文明確[詳見(jiàn)黑地稅發(fā)（1996）248號]，對于稅務(wù)部門(mén)委托代扣單位代扣稅金取得的手續費免征營(yíng)業(yè)稅；廣州市也明確表示個(gè)人所得稅手續費收入免征營(yíng)業(yè)稅。
二是個(gè)人所得稅的處理。根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》[國稅發(fā)（1995）65號]和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》[財稅（1994）20號]規定，扣繳單位將取得的代扣代繳個(gè)人所得稅的手續費收入用于獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，個(gè)人因此取得的代扣代繳稅款手續費收入按規定暫免征收個(gè)人所得稅。
同時(shí)，對于儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續費收入征免稅問(wèn)題的通知》[國稅發(fā)（2001）31號]的規定，免征個(gè)人所得稅。 三是企業(yè)所得稅的處理。
根據國務(wù)院令（93）第137號《企業(yè)所得稅暫行條例》第5條第7款規定：納稅人的收入總額包括其它收入。 個(gè)人所得稅手續費收入不屬于暫行條例規定的免稅范圍，應依法繳納企業(yè)所得稅。
4.營(yíng)改增后個(gè)稅手續費返還會(huì )計分錄
如果是收到的個(gè)稅返還，可以這樣做：
借：銀行存款
貸：營(yíng)業(yè)外收入——代扣個(gè)稅手續費
對于營(yíng)改增后個(gè)人所得稅手續費返還，可以這樣操作：
1、如扣繳義務(wù)人用于獎勵辦稅人員的，取得收入可掛往來(lái)賬科目，不作為收入處理；辦稅員（財務(wù)人員）取得代扣繳義務(wù)手續費的獎勵收入不計征個(gè)人所得稅；
2、如扣繳義務(wù)人不用作獎勵辦稅員（財務(wù)人員）個(gè)人的而納入企業(yè)作為其他用途的，則應作正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以外取得的收入處理，計入“營(yíng)業(yè)外收入”。
擴展資料
收到的個(gè)稅返還：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕65號）第十七條規定：對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開(kāi)支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)機關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補扣的個(gè)人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續費。
《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)〔1995〕065號）規定：“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開(kāi)支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”
又《關(guān)于進(jìn)一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行〔2005〕365號）文第六條第六款規定，“‘三代’單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當獎勵相關(guān)工作人員。”
因此對扣繳義務(wù)人取得的按照所扣繳的稅款2%的手續費屬于扣繳義務(wù)人的收入，扣繳義務(wù)人就是代扣代繳的企業(yè)。財務(wù)處理可將取得的手續費收入計入其他業(yè)務(wù)收入，相關(guān)支出計入其他業(yè)務(wù)支出。
參考資料來(lái)源：搜狗百科-個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法
5.稅務(wù)退個(gè)稅手續費怎么做分錄
按照規定，取得個(gè)稅手續費返還，執行企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)應當計入“其他收益”科目，其他企業(yè)計入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
借：銀行存款
貸：其他收益（或者營(yíng)業(yè)外收入）
貸：應交稅費-應交增值稅-銷(xiāo)項稅額
注意，上述分錄中有個(gè)“應交增值稅”，是因為按照國稅總局答復，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅，所以企業(yè)收到返還的個(gè)人所得稅手續費應該按照“代理服務(wù)”計算繳納增值稅。
另外，還要注意，按照規定：個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費，免征個(gè)人所得稅。所以，對于企業(yè)使用返還的手續費發(fā)放給具體代扣代繳個(gè)人所得稅的經(jīng)辦人員，免征個(gè)人所得稅；如果發(fā)放給非經(jīng)辦人員，則要并入其當期工資薪金計算征收個(gè)人所得稅。
