股權(quán)收購(gòu)費(fèi)用入什么(收購(gòu)股權(quán)如何進(jìn)行賬務(wù)處理)
1.收購(gòu)股權(quán)如何進(jìn)行賬務(wù)處理
那么A公司如何處理這3億元與2億元之間的差額？按B公司資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值3億元入賬可以嗎？ 【解答】 僅就會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理而言，這屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》規(guī)定的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，按準(zhǔn)則規(guī)定可能有兩種情況。
第一，購(gòu)買股權(quán)后，B公司存續(xù)，對(duì)這屬于形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并。對(duì)A公司而言形成一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，而對(duì)B公司來說，除了因股東變化而調(diào)整實(shí)收資本（股本）明細(xì)登記外，不需要做任何賬務(wù)處理，其資產(chǎn)評(píng)估也只是供確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的依據(jù)，而不需一以之調(diào)賬。
⑴、如果是同一控制下的企業(yè)合并，A公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則）的規(guī)定處理：合并方以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
合并報(bào)表的編制按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)合并準(zhǔn)則》）第9條規(guī)定處理； ⑵、如果是非同一控制下的企業(yè)合并，B公司同樣不需要做特別的賬務(wù)處理。A公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”《企業(yè)合并準(zhǔn)則》的規(guī)定處理：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。
通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。按問題所述情況其成本應(yīng)為3億元。
編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)該按《企業(yè)合并準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定處理： ①非同一控制下的控股合并，母公司在購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。
2.整體股權(quán)收購(gòu)的帳務(wù)處理
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）（2005前）的有關(guān)規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入或以土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)前，作為無形資產(chǎn)核算，并按照土地使用權(quán)年限分期攤銷。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。因此，題中情況：1、補(bǔ)計(jì)取得土地使用權(quán)投資 借：無形資產(chǎn) 3 000萬(wàn)元 貸：實(shí)收資本——“老股東” 3 000萬(wàn)元2、計(jì)算土地使用權(quán)分期攤銷金額 月攤銷金額 = 3 000萬(wàn)元 / （企業(yè)取得土地使用權(quán)投資之日起剩余的使用權(quán)月數(shù)）3、調(diào)整實(shí)際建賬日之前未攤銷的土地使用權(quán) 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi) 貸：無形資產(chǎn) 由于題中企業(yè)至今未開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此，土地使用權(quán)攤銷應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)。
該分錄金額 = 月攤銷額 * 企業(yè)取得土地使用權(quán)投資之日起至實(shí)際建賬日之前一個(gè)月的總月數(shù)4、建賬日當(dāng)月及以后月份，正常攤銷土地使用權(quán) 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi) 貸：無形資產(chǎn) 該分錄金額即為月攤銷額。5、開發(fā)商品房時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 借：開發(fā)成本 貸：無形資產(chǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)后，無形資產(chǎn)賬面余額為零。
土地使用權(quán)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本后，無需再攤銷。另外，對(duì)于題中“實(shí)際雙方協(xié)商價(jià)為4 000萬(wàn)”，沒有猜錯(cuò)的話，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)受讓方（即新股東）向企業(yè)轉(zhuǎn)讓方（即老股東）支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，該款項(xiàng)獲得的1 000萬(wàn)元的收益，與企業(yè)無關(guān)，屬轉(zhuǎn)讓方（即老股東）的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，由其依法納稅。
在會(huì)計(jì)處理上，題中4 000萬(wàn)元的轉(zhuǎn)讓款也與企業(yè)無關(guān)，企業(yè)只需將實(shí)收資本中“老股東”明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“新股東”即可，即： 借：實(shí)收資本——“老股東” 3 000萬(wàn)元 貸：實(shí)收資本——“新股東” 3 000萬(wàn)元關(guān)于補(bǔ)充問題。首先，題中新股東目的是向老股東購(gòu)買土地使用權(quán)，但是，需要注意，該土地使用權(quán)并非老股東直接擁有，而是由企業(yè)所有，再間接的為老股東擁有。
因此，雖然交易雙方是按照土地使用權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，但其交易仍然屬于企業(yè)股權(quán)的交易。交易后，新股東也不直接擁有土地使用權(quán)，也一樣通過其擁有的企業(yè)股權(quán)而間接的擁有該土地使用權(quán)。
由此，題中企業(yè)作為會(huì)計(jì)核算主體，不因股東的變更而有所改變，也就是說企業(yè)是持續(xù)存在的，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)從企業(yè)籌建成立時(shí)開始進(jìn)行，原未進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)進(jìn)行補(bǔ)計(jì)。同時(shí)，由于題中的交易款屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，因此無論轉(zhuǎn)讓金額有多少，均與企業(yè)無關(guān)，而是屬于新老股東之間買賣企業(yè)的成交款。
這就是說，企業(yè)的土地使用權(quán)原值依然為賬面的3 000萬(wàn)元，成交金額大于土地使用權(quán)賬面原值的1 000萬(wàn)元（即“增值”），不能計(jì)入企業(yè)土地使用權(quán)賬面價(jià)值?？傊? 000萬(wàn)元的成交款不應(yīng)被認(rèn)定為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓款（雖然交易雙方交易目的如此），而是應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓款。
至于題中所說的“損失”是不存在的。原因在于雖然上述1 000萬(wàn)元增值沒有計(jì)入企業(yè)的賬面價(jià)值，但是企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值仍然包括該1 000萬(wàn)元的增值（假設(shè)股權(quán)交易價(jià)格4 000萬(wàn)元是公允的）。
也就是說，如果新股東又將該企業(yè)股權(quán)繼續(xù)轉(zhuǎn)讓，則仍然可以收回該4 000萬(wàn)元的轉(zhuǎn)讓款。如果新股東不再轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，而是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么，企業(yè)利潤(rùn)中則就包含了該不入賬的1 000萬(wàn)元增值，而該利潤(rùn)屬于新股東所有，也就意味著新股東享有該1 000萬(wàn)元的增值，再如果該利潤(rùn)進(jìn)行了分配，則新股東就實(shí)際收回了該1 000萬(wàn)元的增值。
所以，題中所說的“損失”是不存在的。當(dāng)然，企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)時(shí)如果沒有考慮該1 000萬(wàn)元增值因素的話，那么新股東的“損失”是可能出現(xiàn)的。
比如，如果商品房建造成本（含賬面土地使用權(quán)成本）為10 000萬(wàn)元，則商品房定價(jià)不應(yīng)低于11 000萬(wàn)元（10 000 + 1 000），否則，新股東將會(huì)出現(xiàn)投資損失。對(duì)于開辦費(fèi)的問題，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）（2005前）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，一次性轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。
題中企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，可以按照商品房開始建造之日確定。
