董事監事補貼列什么(上市公司獨立董事津貼如何進(jìn)行會(huì )計與稅務(wù)處理)

1.上市公司獨立董事津貼如何進(jìn)行會(huì )計與稅務(wù)處理

一、定性

（一）算是工資

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執行問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）文第二條“關(guān)于董事費征稅問(wèn)題”明確：“……個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監事的，應將董事費、監事費與個(gè)人工資收入合并，統一按工資、薪金所得項目繳納個(gè)人所得稅。”

據此，也有上市公司作形式從嚴（并計且最高稅率高）但結果從寬（起始稅率工薪普遍低于勞務(wù)）地將獨立董事所得定性為工資進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳之實(shí)例。

（二）算是勞務(wù)

1、通俗理解

既是百度問(wèn)答的推薦答案，也符合勞務(wù)的定義列舉——“勞務(wù)報酬所得，是指個(gè)人從事……法律、會(huì )計、咨詢(xún)、講學(xué)……審稿……技術(shù)服務(wù)……以及其他勞務(wù)取得的所得”。

2、針對規定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執行問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）文第二條“關(guān)于董事費征稅問(wèn)題”明確：“……國稅發(fā)[1994]089號第八條規定的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔任公司董事、監事，且不在公司任職、受雇的情形”。

（三）算是其他

《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見(jiàn)》（證監發(fā)[2001]102號）之七明確是“津貼”。

因此，上市公司獨立董事取得的津貼，在稅收領(lǐng)域應界定為勞務(wù)所得。

二、定量

上市公司獨立董事所取得的津貼，是按年、按季還是按月地計繳個(gè)人所得稅，即涉及“次”的如何界定問(wèn)題。

（一）“次”的界定

1、規定

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規定：“勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個(gè)月內取得的收入為一次。”

國稅發(fā)[1994]89號對個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條第一款中所述的“同一項目”，予以明確是指勞務(wù)報酬所得例舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應分別減除費用，計算繳納個(gè)人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補充通知》（國稅函[1996]602號）對個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條規定“屬于同一項目連續性收入的以一個(gè)月內取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統一規定以縣（含縣級市、區）為一地，其管轄內的一個(gè)月內的勞務(wù)服務(wù)為一次；當月跨縣地域的，則應分別計算。

2、事實(shí)

上市公司獨立董事，除出席董事會(huì )外，還因兼任專(zhuān)業(yè)委員會(huì )（戰略/提名/審計/薪酬考核）的主任或委員會(huì )經(jīng)常性地參與公司日常討論決策。

基于以上相接近規定（“同一項目連續性收入”）與客觀(guān)性事實(shí)，上市公司獨立董事取得年度津貼應按“月”來(lái)定“次”。在財務(wù)落實(shí)獨立董事勞務(wù)報酬所得代扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，希望配套做到按月發(fā)放（否則會(huì )導致不能得到多次月扣除或多次月扣除不被稅務(wù)認可之風(fēng)險）。

（二）扣除

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條第四款規定：“勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費用八百元（現已升至3500元）；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。”既然是勞務(wù)與以月為次的上述分析定性，上市公司獨立董事年度津貼，或扣4200元（3500X12）或扣其20%。