增值稅使用分析(如何正確使用增值稅)
1.如何正確使用增值稅會(huì )計科目
“應交增值稅”是“應交稅金”的二級科目，歸集核算增值稅。納稅人應當設置并使用規定的財務(wù)會(huì )計科目，正確核算增值稅稅額。 企業(yè)收取銷(xiāo)項稅額時(shí)，記入該科目的貸方，繳納增值稅、支付進(jìn)項稅額記入該科目的貸方，繳納增值稅，支付進(jìn)項稅額記入該科目的借方。發(fā)出出口退稅，或進(jìn)項稅額轉出記入該科目的貸方，“應交增值稅”是核算增值稅的主要會(huì )計賬戶(hù)，根據明細賬頁(yè)的格式不同，有兩種設置方法。
(1)在“應交稅金——應交增值稅”科目中使用多欄式賬頁(yè)。“應交稅金——應交增值稅”科目格式見(jiàn)下表。應交稅金——應交增值稅
日期 摘要 借方（進(jìn)項稅額/已交稅金/轉出未交增值稅） 貸方（銷(xiāo)項稅額/出口退稅/進(jìn)項稅金轉出/轉出多交稅金） 借貸余額
(2)在“應交稅金——應交增值稅”科目下分別設置七個(gè)明細賬，即：“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”。每個(gè)明細賬采用三欄式賬頁(yè)。 另外，應當在“應交稅金”科目下分別設置“未交增值稅”和“增值稅檢查調整”二級明細賬戶(hù)，分別核算增值稅未繳多繳和在稅務(wù)稽查中查補的增值稅稅額。
2.增值稅會(huì )計科目的設置及賬務(wù)是怎么處理的?
為了核算增值稅的應交、抵扣、已交、退稅及轉出等情況，我們在EAS新系統中在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級明細科目。
在“在應交稅費—應交增值稅”二級科目下，又設置了“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅”（新系統中新增的科目）等專(zhuān)欄。 其中：一般納稅人單位（目前的非電制造企業(yè)、商貿企業(yè)、火電企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，需要使用”應交稅費”下的“應交增值稅”（含該科目下的專(zhuān)欄科目）和“未交增值稅”兩個(gè)科目；按6%繳納增值稅的水電企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，只需要使用“應交稅費—未交增值稅”科目。
3.關(guān)于一般納稅人增值稅方面的賬務(wù)處理
你的會(huì )計處理是正確的 應交稅費-已交稅金只有在本月的稅費本月預交時(shí)才用到此科目 舉例本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下： 銷(xiāo)項：100 進(jìn)項：20 當月預交本月增值稅30 會(huì )計處理（一般情況下只有輔導期一般增值稅納人在當月用完發(fā)票需購發(fā)票時(shí)，將當月已開(kāi)票額按3%預繳增值稅）： 借：應交稅費-已交稅金30 貸：銀行存款30 末交稅金為50 ，月末會(huì )計處理： 借：轉出未交增值稅50 貸：未交增值稅50 下月初交納時(shí)會(huì )計處理： 借：未交增值稅50 貸：銀行存款50。
4.請指教新準則下的增值稅相關(guān)會(huì )計科目的設立及應用
（一）總賬科目的變化 增值稅原來(lái)在“應交稅金——應交增值稅”科目下進(jìn)行核算；新的會(huì )計科目將“應交稅金”改為“應交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來(lái)“應交稅金”的相關(guān)內容，而且包括原來(lái)記入“其他應交款”中的教育費附加等內容，增值稅在“應交稅費——應交增值稅”明細科目下進(jìn)行核算。
（二）增值稅下各明細欄目設置的變化 過(guò)去在“應交稅金——應交增值稅”明細科目下設置了“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等欄目；目前，“應交稅費——應交增值稅”明細科目下設置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”等明細欄目對增值稅進(jìn)行核算，明細科目相比原來(lái)有所減少。
5.應交稅費和應交增值稅會(huì )計科目如何使用
“應交稅費”會(huì )計科目是執行新《企業(yè)會(huì )計準則――基本準則》的企業(yè)使用的會(huì )計科目，如果企業(yè)還是招待《企業(yè)會(huì )計制度》的話(huà)，其會(huì )計科目則是“應交稅金”。《準則》與《制度》相比，《準則》把“應交稅金”會(huì )計科目與“其他應交款”會(huì )計科目進(jìn)行合并，統稱(chēng)“應交稅費”。
“應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。
“應交增值稅”是“應交稅費”（或“應交稅金”）一級科目下的明細科目，當企業(yè)涉及到增值稅的經(jīng)濟事項時(shí)，就會(huì )用到“應交稅費（或：應交稅金）——應交增值稅”科目核算。
應交增值稅還應分別“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專(zhuān)欄。
其主要賬務(wù)處理：
1、企業(yè)采購物資等，按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記：“應交稅費--應交增值稅——進(jìn)項稅額”，按應付或實(shí)際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨做相反的會(huì )計分錄。
2、銷(xiāo)售物資或提供應稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記：“應交稅費--應交增值稅——銷(xiāo)項稅額”，按確認的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生銷(xiāo)售退回做相反的會(huì )計分錄。
3、出口產(chǎn)品按規定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記：”應交稅費--應交增值稅——出口退稅。”
（四）交納的增值稅，借記：應交稅費--應交增值稅——已交稅金“，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)（小規模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的，發(fā)生的增值稅計入材料成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記：應交稅費”
6.應交稅費和應交增值稅會(huì )計科目如何使用
1、應交稅費是指企業(yè)根據在一定時(shí)期內取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現的利潤等，按照現行稅法規定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。
2、應交稅費包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅等。3、而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過(guò)"應交稅費"科目算。
4、應交增值稅是指一般納稅人和小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)活動(dòng)本期應交納的增值稅。本項目按銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額之間的差額填寫(xiě)。
應注意的是，如果一般納稅人企業(yè)進(jìn)項稅大于銷(xiāo)項稅，致使應交稅金出現負數時(shí)，該項一律填零，不填負數。
7.營(yíng)改增后增值稅應有哪些會(huì )計科目
一般納稅人增值稅會(huì )計明細科目設置 剛剛下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報明細表》和《本期抵扣進(jìn)項稅額結構明細表》等。
要滿(mǎn)足上述填報要求、做好稅負分析和籌劃，同時(shí)避免大量的重復統計工作量，需要做好會(huì )計明細科目設置。 根據《企業(yè)會(huì )計準則——應用指南》、財政部關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì )計處理規定》的通知，可以按如下設置增值稅相關(guān)會(huì )計科目： 具體明細設置及有關(guān)說(shuō)明如下： （一）“應交稅費——01應交增值稅”明細科目設置及說(shuō)明 二、三、四級明細如下表（建立四級明細的目的，是為了滿(mǎn)足《進(jìn)項稅額結構明細表》填報要求等）。
另外，還可以根據不同的事業(yè)部、工程項目（含購銷(xiāo)不動(dòng)產(chǎn)、在建工程項目）建立項目輔助核算，滿(mǎn)足不同項目增值稅分別預征的要求。 說(shuō)明： 1、上述對進(jìn)項稅額設置四級明細，其便利性為：有助于分析當期增值稅真實(shí)稅負，特別是當期應交稅額較少時(shí)，分析當期設備購進(jìn)、投資所產(chǎn)生的影響； 2、銷(xiāo)項稅額按不同稅率設置三級明細，便于與增值稅納稅申報表核對，且便于分析營(yíng)改增之后產(chǎn)生的稅負影響； 3、進(jìn)項稅額轉出設置三級明細，可以清晰知道所認證的進(jìn)項稅額取得來(lái)源及使用去向，也便于與納稅申報表附表核對，并準確分析當期稅負。
4、設置“進(jìn)項稅額轉入”借方二級科目，主要便利性： （1）為了滿(mǎn)足營(yíng)改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡(jiǎn)易計稅、集體福利的按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項規定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額 的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額： 可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）*適用稅率 （2）便于將轉出掛賬的期初留抵稅額轉入，之所以不使用進(jìn)項稅額科目，是為了使進(jìn)項稅額發(fā)生額與所認證的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額保持一致。 在填寫(xiě)增值稅納稅申報表時(shí)，將其作為“進(jìn)項稅額轉出的備抵項“與”進(jìn)項稅額轉出“計算填列，余額允許為負。
注：此處增加的“進(jìn)項稅額轉入”借方二級科目，書(shū)中沒(méi)有，是實(shí)踐中需要、貼近本次營(yíng)改增、滿(mǎn)足新的納稅申報和稅負分析的需要，也是筆者自創(chuàng )進(jìn)項稅額轉入明顯科目的原因：避免重復。 5、設置“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”明細科目，系核算差額征稅的試點(diǎn)納稅人本期從銷(xiāo)售額中扣減的、購進(jìn)應稅服務(wù)按適用稅率計算的銷(xiāo)項稅額；如果原一般納稅人未兼營(yíng)該應稅服務(wù)的，可以不設此明細科目。
（二）設置“應交稅費——02未交增值稅”二級明細科目及說(shuō)明 下設兩個(gè)二級明細科目，一個(gè)為01一般計稅，另一個(gè)為02簡(jiǎn)易計稅。 1、一般計稅是核算月末轉入的未交或多交增值稅、本期應交的增值稅； 2、簡(jiǎn)易計稅：核算一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計稅方法下的應交稅費及已交稅費明細。
因簡(jiǎn)易計稅應交稅費不能用其他的進(jìn)項稅額抵減，故不能在上述應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）中核算。本科目適用于一般納稅人同時(shí)選擇簡(jiǎn)易計稅時(shí)的應納增值稅額。
（三）設置“應交稅費——03增值稅留抵稅額”二級明細科目及說(shuō)明 根據《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會(huì )[2012]13號），應交稅費——增值稅留抵稅額， 核算不能用于兼有應稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣 的，應在應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。 開(kāi)始試點(diǎn)當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。
需要注意的是： 待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉入）”科目。 之所以未按文件規定轉入“進(jìn)項稅額”明細，是為了保證進(jìn)項稅額與當期進(jìn)項發(fā)票的保持一致，否則本年累計進(jìn)項稅額會(huì )比可以抵扣的扣稅憑證進(jìn)項稅額多出。
增值稅納稅申報表中將“進(jìn)項稅額轉入”作為“進(jìn)項稅額轉出的備抵項計算填列。 （四）設置“應交稅費——04待抵扣進(jìn)項稅額”及說(shuō)明 下設三個(gè)三級明細科目： ——01未認證或已認證未申報抵扣進(jìn)項稅額 ——02營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項稅額 ——03新增不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項稅額 說(shuō)明： 1、“未認證”三級明細用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認證；或者輔導期一般納稅人已認證、但根據規定尚不能用于抵減銷(xiāo)項稅額的進(jìn)項稅額。
2、增設“營(yíng)改增待抵減的銷(xiāo)項稅額”是便于差額征稅的試點(diǎn)納稅人，及時(shí)核算本期購進(jìn)應稅服務(wù)可扣除項目折抵的銷(xiāo)項稅額。而應交稅費——應交增值稅—— “營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額”系本期實(shí)際抵減的銷(xiāo)項稅額，該科目余額為尚可用于未來(lái)期間的、待抵。
