職工教育經(jīng)費(fèi)沖回的(在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下工會(huì)經(jīng)費(fèi);職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)什么科目?)
1.在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下工會(huì)經(jīng)費(fèi);職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)什么科目?
1.以前，企業(yè)的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)提，在年度所得稅匯算清繳時(shí)，以計(jì)稅工資為基數(shù)按上述比例計(jì)提，超出部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額；（另外對(duì)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除的其他要求在這里就不說了） 2.在新通則、新準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法頒布施行之后， A.職工福利費(fèi)： 會(huì)計(jì)上，企業(yè)的福利費(fèi)不再按工資總額14%計(jì)提，原來需要計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)通過“應(yīng)付職工薪酬”和“管理費(fèi)用”等科目處理（如果企業(yè)未執(zhí)行新準(zhǔn)則，那就不需要用上面兩個(gè)科目了）。
這里需要說明的是，在“《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（2007年1月1日起施行）”的第四十三條中只提到了依法繳納的社會(huì)保險(xiǎn)可以直接作為成本（費(fèi)用）列支（但實(shí)際上福利費(fèi)的用途不僅僅是繳納社會(huì)保險(xiǎn)，它還有其他用途）。然后在“財(cái)政部關(guān)于施行修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)問題的通知（財(cái)企[2007]48號(hào)）（2007年3月20日發(fā)布）”中提到了“企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回”。
稅法上，在新企業(yè)所得稅法及其施行條例2008年1月1日起施行以后，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 分析以上規(guī)定，我的理解是： （1）職工福利費(fèi)的計(jì)提在會(huì)計(jì)上已經(jīng)取消了按照工資總額14%的計(jì)提比例，也就是說可以一點(diǎn)都不提，也可以根據(jù)需要自定比例提取。
（2）由于2007年是新舊通則、準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法銜接過渡的一年，所以要求2007年提取的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回，對(duì)于截止2006年12月31日的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額的處理參見前述財(cái)企[2007]48號(hào)文。 （3）對(duì)于2008年是否提取職工福利費(fèi)，我認(rèn)為企業(yè)暫時(shí)先不要提取。
原因有二：第一，如果從對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的規(guī)定來看，職工福利費(fèi)也應(yīng)該按照當(dāng)年提取并實(shí)際使用的金額且不超過工資總額14%的部分稅前扣除，那么即使企業(yè)提取了，到了年底沒花完也要調(diào)整納稅，所以不如從年初就不提取。第二，如果現(xiàn)在還提取職工福利費(fèi)，就與財(cái)企[2007]48號(hào)文的精神沖突了，并且會(huì)影響企業(yè)所得稅的征收。
※另外，如果上述理解成立的話，職工福利費(fèi)的其他用途支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)也就應(yīng)當(dāng)直接通過應(yīng)付福利費(fèi)（或應(yīng)付職工薪酬），計(jì)入相關(guān)的損益科目（這么做的前提是應(yīng)付福利費(fèi)（或應(yīng)付職工薪酬）賬面余額為零）。 ※順便再說一句，如果企業(yè)現(xiàn)在還有提取的職工福利費(fèi)余額，最好在2008年全用完，否則很可能到了年末要求企業(yè)調(diào)整納稅。
B.工會(huì)經(jīng)費(fèi)： 通則上原文：工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會(huì)。 新稅法上原文：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
★注意這里說的都是“撥繳”的！ C.職工教育經(jīng)費(fèi)： ◎?qū)β毠そ逃?jīng)費(fèi)的規(guī)定，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（2006年12月4日頒布，2007年1月1日起施行）上的原文是“職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)?！? ◎在這之前，2002年的“國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定（國發(fā)〔2002〕16號(hào)）”，要求一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。
◎之后，在2006年6月19日發(fā)布的“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》的通知（財(cái)建[2006]317號(hào)）”對(duì)“國發(fā)〔2002〕16號(hào)”進(jìn)行了重申，并指出“企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，并按照計(jì)稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用?！?/p>
◎然后，又在2006年9月8日發(fā)布了“關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知”（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2006]88號(hào)）中將2.5%比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)的企業(yè)范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)。同時(shí)明確規(guī)定，從2006年1月1日起，可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須為企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，并且比例不超過計(jì)稅工資總額的2.5%。
◎在新企業(yè)所得稅法頒布施行以后，這一稅前扣除規(guī)定就變?yōu)榱恕俺龂鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！? ★那么現(xiàn)在的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)該怎么做呢？ 綜合以上，我認(rèn)為現(xiàn)在的職工教育經(jīng)費(fèi)也可以不提取，直接在發(fā)生時(shí)使用；如果提取了，那么到年末沒有用完也要調(diào)回來，調(diào)整納稅。
在年末匯算清繳時(shí)，對(duì)實(shí)際支出的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2.未用完的職工教育經(jīng)費(fèi)和福利費(fèi)是不是要沖回,如何分錄
自從2007年1月1日?qǐng)?zhí)行新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則時(shí)，企業(yè)就不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)了，2007年以后已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回，2007年以前的余額，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。
詳見：
關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》有關(guān)問題的通知
財(cái)企[2007]48號(hào)
所以你2008年計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)予沖回，
借：應(yīng)付福利費(fèi)
貸：相關(guān)成本、費(fèi)用
至于職工教育經(jīng)費(fèi)，仍按原規(guī)定計(jì)提、上交和使用。
3.計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)的分錄
一、計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)
借：管理費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi)
貸：其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)
二、計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)
第一種處理：先計(jì)提后“支出”，如果未“支出”完，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，存在納稅調(diào)整，且“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”科目會(huì)存在貸方余額，具體會(huì)計(jì)分錄：
計(jì)提時(shí)，按照收益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資本成本
借：管理費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)
銷售費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)
生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用）——職工教育經(jīng)費(fèi)
研發(fā)支出——職工教育經(jīng)費(fèi)
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)（按照工資總額的8%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)）
備注：2018年1月1日起一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額從2.5%提高至8%。
支出時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（一般納稅人支出職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，取得專票可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/現(xiàn)金/其他應(yīng)收款（備用金）等
第二種處理：“支出”時(shí)才計(jì)提，計(jì)提是按照收益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資本成本，在企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，就不存在納稅調(diào)整，“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”科目不存在余額，具體會(huì)計(jì)分錄：
支出時(shí)（比如財(cái)務(wù)人員參加財(cái)稅培訓(xùn)）的會(huì)計(jì)分錄
借：管理費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)
銷售費(fèi)用——職工教育經(jīng)費(fèi)
生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用）——職工教育經(jīng)費(fèi)
研發(fā)支出——職工教育經(jīng)費(fèi)
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)（支出多少計(jì)提多少）
借：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（一般納稅人支出職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，取得專票可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款/現(xiàn)金/其他應(yīng)收款（備用金）等
擴(kuò)展資料
相關(guān)規(guī)定：
1、根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號(hào)）規(guī)定：19.各類企業(yè)要按《中華人民共和國職業(yè)教育法》的規(guī)定實(shí)施職業(yè)教育和職工培訓(xùn)，承擔(dān)相應(yīng)的費(fèi)用。
一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。
2、根據(jù)《工會(huì)法》的規(guī)定，凡建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)，應(yīng)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交當(dāng)月份的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并由工會(huì)按有關(guān)規(guī)定逐級(jí)上解。
值得關(guān)注的是計(jì)提比例與稅前扣除比例不同，自2018年1月1日起，所得稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額是工資總額的8%，但必須是實(shí)際發(fā)生的，只計(jì)提沒有發(fā)生的不可稅前扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)同樣有稅前扣除的限額比例2%，但也是實(shí)際已經(jīng)撥交的才可以在所得稅前扣除。
參考資料來源：搜狗百科-工會(huì)經(jīng)費(fèi)
參考資料來源：搜狗百科-職工教育經(jīng)費(fèi)
