職工教育經(jīng)費沖回的(在新會計準則下工會經(jīng)費;職工教育經(jīng)費進什么科目?)
1.在新會計準則下工會經(jīng)費;職工教育經(jīng)費進什么科目?
1.以前，企業(yè)的福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費分別按工資總額的14%、2%、1.5%計提，在年度所得稅匯算清繳時，以計稅工資為基數(shù)按上述比例計提，超出部分調(diào)整應納稅所得額；（另外對于工會經(jīng)費的稅前扣除的其他要求在這里就不說了） 2.在新通則、新準則和新企業(yè)所得稅法頒布施行之后， A.職工福利費： 會計上，企業(yè)的福利費不再按工資總額14%計提，原來需要計入“應付福利費”科目的支出在實際發(fā)生時通過“應付職工薪酬”和“管理費用”等科目處理（如果企業(yè)未執(zhí)行新準則，那就不需要用上面兩個科目了）。
這里需要說明的是，在“《企業(yè)財務通則》（2007年1月1日起施行）”的第四十三條中只提到了依法繳納的社會保險可以直接作為成本（費用）列支（但實際上福利費的用途不僅僅是繳納社會保險，它還有其他用途）。然后在“財政部關于施行修訂后的《企業(yè)財務通則》有關問題的通知（財企[2007]48號）（2007年3月20日發(fā)布）”中提到了“企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回”。
稅法上，在新企業(yè)所得稅法及其施行條例2008年1月1日起施行以后，對于企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 分析以上規(guī)定，我的理解是： （1）職工福利費的計提在會計上已經(jīng)取消了按照工資總額14%的計提比例，也就是說可以一點都不提，也可以根據(jù)需要自定比例提取。
（2）由于2007年是新舊通則、準則、企業(yè)所得稅法銜接過渡的一年，所以要求2007年提取的職工福利費應當予以沖回，對于截止2006年12月31日的應付福利費賬面余額的處理參見前述財企[2007]48號文。 （3）對于2008年是否提取職工福利費，我認為企業(yè)暫時先不要提取。
原因有二：第一，如果從對職工教育經(jīng)費的規(guī)定來看，職工福利費也應該按照當年提取并實際使用的金額且不超過工資總額14%的部分稅前扣除，那么即使企業(yè)提取了，到了年底沒花完也要調(diào)整納稅，所以不如從年初就不提取。第二，如果現(xiàn)在還提取職工福利費，就與財企[2007]48號文的精神沖突了，并且會影響企業(yè)所得稅的征收。
※另外，如果上述理解成立的話，職工福利費的其他用途支出在實際發(fā)生時也就應當直接通過應付福利費（或應付職工薪酬），計入相關的損益科目（這么做的前提是應付福利費（或應付職工薪酬）賬面余額為零）。 ※順便再說一句，如果企業(yè)現(xiàn)在還有提取的職工福利費余額，最好在2008年全用完，否則很可能到了年末要求企業(yè)調(diào)整納稅。
B.工會經(jīng)費： 通則上原文：工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。 新稅法上原文：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。
★注意這里說的都是“撥繳”的！ C.職工教育經(jīng)費： ◎?qū)β毠そ逃?jīng)費的規(guī)定，《企業(yè)財務通則》（2006年12月4日頒布，2007年1月1日起施行）上的原文是“職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓?！? ◎在這之前，2002年的“國務院關于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定（國發(fā)〔2002〕16號）”，要求一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經(jīng)費，從業(yè)人員技術素質(zhì)要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。
◎之后，在2006年6月19日發(fā)布的“關于印發(fā)《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知（財建[2006]317號）”對“國發(fā)〔2002〕16號”進行了重申，并指出“企業(yè)應按規(guī)定提取職工教育培訓經(jīng)費，并按照計稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。當年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用?！?/p>
◎然后，又在2006年9月8日發(fā)布了“關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知”（財政部、國家稅務總局財稅[2006]88號）中將2.5%比例提取職工教育經(jīng)費的企業(yè)范圍擴大到所有企業(yè)。同時明確規(guī)定，從2006年1月1日起，可以進行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費必須為企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，并且比例不超過計稅工資總額的2.5%。
◎在新企業(yè)所得稅法頒布施行以后，這一稅前扣除規(guī)定就變?yōu)榱恕俺龂鴦赵贺斦?、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。” ★那么現(xiàn)在的職工教育經(jīng)費應該怎么做呢？ 綜合以上，我認為現(xiàn)在的職工教育經(jīng)費也可以不提取，直接在發(fā)生時使用；如果提取了，那么到年末沒有用完也要調(diào)回來，調(diào)整納稅。
在年末匯算清繳時，對實際支出的職工教育經(jīng)費，在不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2.未用完的職工教育經(jīng)費和福利費是不是要沖回,如何分錄
自從2007年1月1日執(zhí)行新的企業(yè)財務通則時，企業(yè)就不再按照工資總額14%計提職工福利費了，2007年以后已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回，2007年以前的余額，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務通則》執(zhí)行。
詳見：
關于實施修訂后的《企業(yè)財務通則》有關問題的通知
財企[2007]48號
所以你2008年計提的應付福利費應予沖回，
借：應付福利費
貸：相關成本、費用
至于職工教育經(jīng)費，仍按原規(guī)定計提、上交和使用。
3.計提工會經(jīng)費、職工教育費的分錄
一、計提工會經(jīng)費
借：管理費用-工會經(jīng)費
貸：其他應付款-工會經(jīng)費
二、計提職工教育經(jīng)費
第一種處理：先計提后“支出”，如果未“支出”完，企業(yè)所得稅匯算清繳時，存在納稅調(diào)整，且“應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”科目會存在貸方余額，具體會計分錄：
計提時，按照收益對象計入當期損益或相關資本成本
借：管理費用——職工教育經(jīng)費
銷售費用——職工教育經(jīng)費
生產(chǎn)成本（制造費用）——職工教育經(jīng)費
研發(fā)支出——職工教育經(jīng)費
貸：應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費（按照工資總額的8%的計提標準）
備注：2018年1月1日起一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費稅前扣除限額從2.5%提高至8%。
支出時
借：應付職工薪酬—職工教育經(jīng)費
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（一般納稅人支出職工教育經(jīng)費時，取得專票可按規(guī)定抵扣進項稅額）
貸：銀行存款/現(xiàn)金/其他應收款（備用金）等
第二種處理：“支出”時才計提，計提是按照收益對象計入當期損益或相關資本成本，在企業(yè)所得稅稅前扣除標準范圍內(nèi)，就不存在納稅調(diào)整，“應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”科目不存在余額，具體會計分錄：
支出時（比如財務人員參加財稅培訓）的會計分錄
借：管理費用——職工教育經(jīng)費
銷售費用——職工教育經(jīng)費
生產(chǎn)成本（制造費用）——職工教育經(jīng)費
研發(fā)支出——職工教育經(jīng)費
貸：應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費（支出多少計提多少）
借：應付職工薪酬—職工教育經(jīng)費
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（一般納稅人支出職工教育經(jīng)費時，取得專票可按規(guī)定抵扣進項稅額）
貸：銀行存款/現(xiàn)金/其他應收款（備用金）等
擴展資料
相關規(guī)定：
1、根據(jù)《國務院關于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）規(guī)定：19.各類企業(yè)要按《中華人民共和國職業(yè)教育法》的規(guī)定實施職業(yè)教育和職工培訓，承擔相應的費用。
一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓經(jīng)費，從業(yè)人員技術素質(zhì)要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓，嚴禁挪作他用。
2、根據(jù)《工會法》的規(guī)定，凡建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位和機關，應按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交當月份的工會經(jīng)費，并由工會按有關規(guī)定逐級上解。
值得關注的是計提比例與稅前扣除比例不同，自2018年1月1日起，所得稅前允許扣除的職工教育經(jīng)費限額是工資總額的8%，但必須是實際發(fā)生的，只計提沒有發(fā)生的不可稅前扣除。工會經(jīng)費同樣有稅前扣除的限額比例2%，但也是實際已經(jīng)撥交的才可以在所得稅前扣除。
參考資料來源：搜狗百科-工會經(jīng)費
參考資料來源：搜狗百科-職工教育經(jīng)費
