退休職工死亡喪葬費(fèi)(企業(yè)職工死亡撫恤金應(yīng)計(jì)入什么?)
1.企業(yè)職工死亡撫恤金應(yīng)計(jì)入什么會(huì)計(jì)科目?
企業(yè)職工死亡撫恤金應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”下的“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目中核算。
職工（含離退休人員）因病或者意外事故而離世，企業(yè)根據(jù)公司內(nèi)部制度或者國(guó)家相關(guān)規(guī)定，發(fā)給死者家屬一定金額的撫恤金，具體包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、供養(yǎng)直系親屬一次性救濟(jì)金（或生活補(bǔ)助費(fèi)）、撫恤金。因撫恤金屬于企業(yè)的一項(xiàng)內(nèi)部支付行為，以何種憑證作為入賬依據(jù)，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理有哪些要求，以下為對(duì)撫恤金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理進(jìn)行分析。
一、會(huì)計(jì)上屬于企業(yè)的福利費(fèi)支出
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）第一條第五款規(guī)定，撫恤金屬于企業(yè)發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，但在制度和準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)核算的明細(xì)科目有所不同：
1、企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，給予離世職工家屬的撫恤金等類似款項(xiàng)，在“管理費(fèi)用”下的“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”明細(xì)科目中核算。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百零四條明確，管理費(fèi)用包括勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用。而財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》第六章第四節(jié)第三款“管理費(fèi)用的核算”規(guī)定，管理費(fèi)用的核算內(nèi)容中“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”包括職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)。
2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》沒有再對(duì)“管理費(fèi)用”下各明細(xì)子科目的核算內(nèi)容進(jìn)行限定，企業(yè)可根據(jù)自身具體需要自行設(shè)置明細(xì)核算科目。支付給離世職工家屬的撫恤金，性質(zhì)類似于職工福利費(fèi)，賬務(wù)上在“管理費(fèi)用”下的“福利費(fèi)”科目核算，較為合理。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》附件《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》對(duì)“管理費(fèi)用”科目的解釋，該科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。
二、稅務(wù)上屬于職工福利費(fèi)，在企業(yè)所得稅前限額扣除
企業(yè)對(duì)因故離世職工的家屬給予撫恤金等，符合勞動(dòng)法的有關(guān)規(guī)定，且一般在企業(yè)的工薪福利制度中也有明確規(guī)定，稅法中明確可列為企業(yè)職工福利費(fèi)支出，在企業(yè)所得稅稅前限額扣除。
《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條第三款明確，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)（包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)等），也屬于企業(yè)職工福利費(fèi)。
目前部分地方有專門出臺(tái)文件（如粵勞薪[1997]115號(hào)文），規(guī)定企業(yè)應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)支付離世職工家屬喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金等類似費(fèi)用，如企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)高于法規(guī)明確的標(biāo)準(zhǔn)，也可作為福利費(fèi)；稅務(wù)上因該筆補(bǔ)助屬于職工福利費(fèi)范疇，稅前扣除政策應(yīng)遵循職工福利費(fèi)的限額扣除政策。
需注意的是，作為稅前扣除項(xiàng)目，必須取得真實(shí)合法的憑證，因撫恤金等是直接支付職工家屬個(gè)人，企業(yè)可憑發(fā)放補(bǔ)助的內(nèi)部審批（決定）資料、死亡職工家屬困難的情況說明、款項(xiàng)簽收（支付）證明、離世職工的死亡證等作為入賬的原始憑證。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分，準(zhǔn)予扣除。
三、家屬取得撫恤金免征個(gè)人所得稅
離世職工家屬取得企業(yè)發(fā)放的撫恤金等類似費(fèi)用，屬于免稅收入，即使該筆撫恤金超過地方有關(guān)規(guī)定的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，也無需計(jì)繳個(gè)人所得稅。企業(yè)作為款項(xiàng)支付方，應(yīng)保存好發(fā)放撫恤金的相關(guān)入賬資料，作為該款項(xiàng)屬于免征個(gè)人所得稅范圍的證明，企業(yè)無需代扣代繳個(gè)人所得稅。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條的規(guī)定，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免繳個(gè)人所得稅。
2.單位有員工不幸去世,公司支付的撫恤金會(huì)計(jì)上應(yīng)該入哪個(gè)科目?
一、”單位有員工不幸去世，公司支付的撫恤金會(huì)計(jì)上應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目。支付時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
貸：庫存現(xiàn)知金等
二、說明：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》明確規(guī)定：
1、職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予道的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工內(nèi)薪酬。
2、職工薪酬中的“職工福利費(fèi)”，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。
3、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
(1)企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工福利費(fèi)容，按職工服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)
借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
(2)實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如上所述。
3.公司給員工的死亡撫恤金計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目
借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)貸：銀行存款/現(xiàn)金記入費(fèi)用科目，從應(yīng)付職工薪酬科目過渡。
如果支付的撫恤金達(dá)到工資總額14%以上的還影響所得稅抵扣?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。因此，上述在職職工非工死亡喪葬費(fèi)和撫恤金，可以做為企業(yè)職工福利費(fèi)，按照規(guī)定在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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4.退休人員喪殯費(fèi)記入哪個(gè)賬戶
會(huì)計(jì)方面：關(guān)于某些會(huì)計(jì)科目的核算范圍，在原行業(yè)會(huì)計(jì)制度中有規(guī)定了一些具體明細(xì)科目的核算內(nèi)容，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度后，那些沒說明要改變其核算內(nèi)容的科目，應(yīng)仍執(zhí)行原先的標(biāo)準(zhǔn)。
舊制度下是將職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)納入“管理費(fèi)用-勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”中核算的，執(zhí)行新制度后，沒規(guī)定說要改變職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)的入賬科目，所以應(yīng)該將此類開支仍然納入“管理費(fèi)用-勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”中核算。 另外，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》中，也提到職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)要納入勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)中核算。
所以會(huì)計(jì)上，此類開支應(yīng)該進(jìn)管理費(fèi)用-勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，而不應(yīng)該沖應(yīng)付福利費(fèi)。 稅務(wù)上：舊制度下是財(cái)稅一體，稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)規(guī)定上。
舊制度允許在會(huì)計(jì)上將職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)進(jìn)管理費(fèi)用，則等于說稅務(wù)上允許扣除此類開支。 執(zhí)行新制度后，至今沒有文件說明此類開支不允許扣除，所以稅務(wù)上應(yīng)執(zhí)行舊標(biāo)準(zhǔn)，允許稅前扣除職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)。
5.員工因病死亡單位給的補(bǔ)償應(yīng)如何入賬
在職職工因病死亡，單位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償喪葬補(bǔ)助費(fèi)、一次性撫恤金和遺屬生活補(bǔ)助費(fèi)。
喪葬補(bǔ)助金按其死亡時(shí)上年度全省企業(yè)退休人員月平均基本養(yǎng)老金的四個(gè)月發(fā)放。
撫恤金按其（包括在職參保人員和已辦理退休手續(xù)按月領(lǐng)取基本養(yǎng)老金的退休人員）企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)年限（含視同繳費(fèi)年限），每滿一年計(jì)發(fā)一個(gè)月死亡時(shí)上一年度全省企業(yè)退休人員月平均基本養(yǎng)老金，最多不超過20個(gè)月。企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)年限計(jì)算到月，不滿一年按一年計(jì)算。
但對(duì)喪葬補(bǔ)助金和撫恤金的支付標(biāo)準(zhǔn)，各省、直轄市、自治區(qū)規(guī)定不盡一致，且差異較大。因此具體標(biāo)準(zhǔn)建議咨詢當(dāng)?shù)厝肆Y源社會(huì)保障局。
