出口退稅免抵部分(出口企業(yè)免抵退稅額的會(huì)計(jì)分錄怎么做?)
1.出口企業(yè)免抵退稅額的會(huì)計(jì)分錄怎么做?
一、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容
出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅等；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
2、“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額。
3、“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。
4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。
上述1-5個(gè)專欄應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。
6、“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。
7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物因計(jì)算錯(cuò)誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。
8、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時(shí)，作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。
上述6-9個(gè)專欄，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。
2.出口免抵退的會(huì)計(jì)處理
舉個(gè)例子 本月內(nèi)銷銷項(xiàng)稅20萬，進(jìn)項(xiàng)稅18萬 外銷退稅2.5萬。
1、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷售貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額）-當(dāng)期留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額=20-(18-0)=22、免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率=2.53、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期免抵稅額=2.5-0=2.5 4、會(huì)計(jì)分錄 （1） 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 2(2) 借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）2.5 貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅） 2.5 生產(chǎn)企業(yè)出口退免稅的完整會(huì)計(jì)分錄 免抵退稅的賬務(wù)處理 目前，我國對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對(duì)“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式：一是，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷售貨物銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣的稅額）-當(dāng)期留抵稅額；二是，免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率；三是，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。
會(huì)計(jì)上，實(shí)行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。 一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅，免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額）。
此時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅 借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅） 二是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄；當(dāng)留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時(shí)，可全部退稅，免抵稅額為0。此時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅） 三是，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有留抵稅額，對(duì)于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不做會(huì)計(jì)分錄；當(dāng)留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額。
此時(shí)，賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅） 通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計(jì)算出“免抵稅額”，會(huì)計(jì)處理上將無法平衡。下面舉例說明：某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。
該企業(yè)2005年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 1. 外購原輔材料、備件、能源等，分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000 貸：銀行存款5850000 2. 產(chǎn)品外銷時(shí)，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅分錄為： 借：應(yīng)收賬款 24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入24000000 3. 產(chǎn)品內(nèi)銷時(shí)，分錄為： 借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000 應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000 4. 月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*人民幣外匯牌價(jià)*（征稅率-退稅率）=2400*(17%-15%)=48萬元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 480000 貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000 5. 計(jì)算應(yīng)納稅額。
本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-(85+5-48)=9萬元。 借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 90000 貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅90000 6. 實(shí)際繳納時(shí)。
借：應(yīng)交稅金———未交增值稅90000 貸：銀行存款90000 依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務(wù)處理如下： 5.計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300*17%-〔140+5-2400*(17%-15%)〕=-46萬元。
由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會(huì)計(jì)分錄。 6. 計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率=2400*15%=360萬元。當(dāng)期期末留抵稅額46萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46萬元，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314萬元。
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 460000 應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3140000 貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）3600000 7. 收到退稅款時(shí)，分錄為： 借：銀行存款 460000 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款460000 依上例，如果本期外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務(wù)處理如下： 5.計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300*17%-〔494+5-2400*(。
3.出口免、抵、退如何計(jì)算?會(huì)計(jì)分錄怎么做?
以下舉三種不同情況的例子幫助理解“免、抵、退”稅的計(jì)算公式。
（一）沒有使用免稅購進(jìn)料件且征退稅率一致，當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算舉例。 [例一] 假設(shè)當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，生產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)期全部銷售，內(nèi)銷500萬元，出口銷售額折算成人民幣500萬元，沒有期初、期末庫存原材料，出口貨物的征、退稅稅率均為17%。
(1) 計(jì)算期末留抵稅額 由于出口貨物的征、退稅稅率一致，所以當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=500*17%-(100-0)=85-100=-15萬元 當(dāng)期期末留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值=15萬元 （2） 計(jì)算免抵退稅額 由于沒有使用免稅購進(jìn)料件，所以，免抵退稅額抵減額=0 免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=500*17%-0=85萬元 （3）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 因?yàn)?5<85，即：當(dāng)期期末留抵稅額85，即：當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額， 所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=85萬元，當(dāng)期免抵稅額=0。
（三）使用免稅購進(jìn)料件且征、退稅率不一致的綜合計(jì)算舉例。 [例三]假設(shè)生產(chǎn)企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，征稅率17%，退稅率13%，當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額300萬元，“進(jìn)料加工”免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)200萬美元，內(nèi)銷1,000萬元，出口300萬美元，假設(shè)外匯牌價(jià)1美元=8.3元。
（1）計(jì)算期末留抵稅額 由于使用了免稅購進(jìn)料件，因此，在計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額時(shí)，要先計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅不得免征和抵扣稅額。 ①免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）= 200*8.3*(17%-13%)=66.4萬元 ② 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=300*8.3*(17%-13%)-66.4=33.2萬元 ③當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=1000*17%-(300-33.2)=-96.8萬元 當(dāng)期期末留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值=96.8萬元 （2）計(jì)算免抵退稅額 ①免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率=200*8.3*13%=215.8萬元 ②當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=300*8.3*13%-215.8=107.9萬元 （3）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 因?yàn)?6.8<107.9，即：當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額， 所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=96.8萬元 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=107.9-96.8=11.1萬元。
