增值稅有變化(增值稅與賬務(wù)處理又出了什么新規(guī))

1.增值稅會計科目與賬務(wù)處理又出了什么新規(guī)

2018年沒有什么新規(guī)定，仍是執(zhí)行財會[2016]22號《增值稅會計處理規(guī)定》。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對增值稅有關(guān)會計處理規(guī)定如下：

一、會計科目及專欄設(shè)置

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：

1.“進(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；

2.“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；

3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；

4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

5.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；

7.“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；

8.“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

9.“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

2.增值稅會計科目變了怎么辦

會計科目及專欄設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

一、增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：1.“進(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；2.“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；5.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；6.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；7.“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；8.“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；9.“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

二、“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。三、“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

四、“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。

五、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。

六、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。七、“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

八、“簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。九、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

十、“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

3.增值稅會計科目的變化體現(xiàn)有哪些呢?

（一）總賬科目的變化 增值稅原來在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行核算；新的會計科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入“其他應(yīng)交款”中的教育費附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下進(jìn)行核算。

（二）增值稅下各明細(xì)欄目設(shè)置的變化 過去在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置了“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目對增值稅進(jìn)行核算，明細(xì)科目相比原來有所減少。

4.增值稅會計科目與賬務(wù)處理又出了什么新規(guī)定?

（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額遞減”、“已交稅金” 、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額” 、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

1。“進(jìn)項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；2。

“銷項稅額抵減”，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；3?！耙呀欢惤稹睂?，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；4。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；5?！皽p免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；6。

“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；7。 “銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；8。

“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；9?！斑M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

（二）“未交增值稅”明細(xì)科目 “未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。 （三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目 “預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

（四）“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目 “待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。具體包括：1。

一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。 （五）“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目 “待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

具體包括：1。一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣、尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；2。

一般納稅人已申請稽核、尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。 （六）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目 “待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。

（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目 “增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。 （八）“簡易計稅”明細(xì)科目 “簡易計稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 “轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。 （十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目 “代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

需要特別指出的是，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。 賬務(wù)處理 （一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1。

采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目；按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費———待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原。

5.2017增值稅會計科目設(shè)置需要注意什么這5大變化

變化一 “應(yīng)交稅費”二級科目由5個增加為10個：原來的5個科目：1.應(yīng)交增值稅2.未交增值稅3.增值稅留抵稅額4.待抵扣進(jìn)項稅額5.增值稅檢查調(diào)整（取消）現(xiàn)在的10個科目：1.應(yīng)交增值稅2.未交增值稅3.增值稅留抵稅額（由75號公告失去意義）4.待抵扣進(jìn)項稅額5.預(yù)繳增值稅6.待認(rèn)證進(jìn)項稅額7.代轉(zhuǎn)銷項稅額8.簡易計稅9.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅10.代扣代繳增值稅變化二 小規(guī)模納稅人通過三個明細(xì)科目核算：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（不設(shè)專欄）應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費——代扣代繳增值稅變化三 一般納稅人采用簡易計稅方法的通過“應(yīng)交稅費——簡易計稅”明細(xì)科目核算，不設(shè)置若干專欄。

變化四 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅原來：營改增抵減的銷項稅額現(xiàn)在：1.進(jìn)項稅額2.銷項稅額抵減3.已交稅金轉(zhuǎn)出4.未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅5.減免稅額6.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額7.銷項稅額8.出口退稅9.銷項稅額轉(zhuǎn)出變化五“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”包括消費稅、城市建設(shè)維護費、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費。

6.“營改增”后增值稅會計處理,都有哪些變

2016年7月4日，財政部為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會計處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實，起草并發(fā)布了關(guān)于征求《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（征求意見稿）》意見的函，我們就其中主要的變化點進(jìn)行總結(jié)如下：1、增設(shè)4個二級科目應(yīng)交稅費二級科目增置了“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”。

預(yù)繳增值稅核算內(nèi)容：一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額設(shè)置目的：方便日后直接查詢預(yù)繳增值稅稅款。待抵扣進(jìn)項稅額核算內(nèi)容：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。設(shè)置目的：方便日后直接查詢分次抵扣進(jìn)項稅額第13個月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項稅額。

待認(rèn)證進(jìn)項稅額核算內(nèi)容：一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

設(shè)置目的：該科目可較完善地核算企業(yè)涉及未抵扣進(jìn)項稅而對應(yīng)的負(fù)債。待轉(zhuǎn)銷項稅額核算內(nèi)容：一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。

設(shè)置目的：該明細(xì)科目主要核算滿足會計上確認(rèn)收入條件但不滿足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的情況。2、增設(shè)2個三級科目應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅三級科目增置了“銷項稅額抵減”、“簡易計稅”明細(xì)科目。

銷項稅額抵減核算內(nèi)容：一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額，通過此科目核算。簡易計稅核算內(nèi)容：一般納稅人采用簡易計稅方法應(yīng)交納的增值稅額。

常見于房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)的老項目選擇簡易計稅方法時，應(yīng)通過此科目核算。但由于簡易計稅方法不能抵扣進(jìn)項稅，所以本明細(xì)科目必須單獨核算，但筆者覺得該明細(xì)科目設(shè)置成應(yīng)交稅費二級科目可能會更實用些。

7.營改增后增值稅應(yīng)有哪些會計科目

一般納稅人增值稅會計明細(xì)科目設(shè)置 剛剛下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料（五）、《增值稅減免稅申報明細(xì)表》和《本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》等。

要滿足上述填報要求、做好稅負(fù)分析和籌劃，同時避免大量的重復(fù)統(tǒng)計工作量，需要做好會計明細(xì)科目設(shè)置。 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知，可以按如下設(shè)置增值稅相關(guān)會計科目： 具體明細(xì)設(shè)置及有關(guān)說明如下： （一）“應(yīng)交稅費——01應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置及說明 二、三、四級明細(xì)如下表（建立四級明細(xì)的目的，是為了滿足《進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》填報要求等）。

另外，還可以根據(jù)不同的事業(yè)部、工程項目（含購銷不動產(chǎn)、在建工程項目）建立項目輔助核算，滿足不同項目增值稅分別預(yù)征的要求。 說明： 1、上述對進(jìn)項稅額設(shè)置四級明細(xì)，其便利性為：有助于分析當(dāng)期增值稅真實稅負(fù)，特別是當(dāng)期應(yīng)交稅額較少時，分析當(dāng)期設(shè)備購進(jìn)、投資所產(chǎn)生的影響； 2、銷項稅額按不同稅率設(shè)置三級明細(xì)，便于與增值稅納稅申報表核對，且便于分析營改增之后產(chǎn)生的稅負(fù)影響； 3、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出設(shè)置三級明細(xì)，可以清晰知道所認(rèn)證的進(jìn)項稅額取得來源及使用去向，也便于與納稅申報表附表核對，并準(zhǔn)確分析當(dāng)期稅負(fù)。

4、設(shè)置“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入”借方二級科目，主要便利性： （1）為了滿足營改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡易計稅、集體福利的按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額 的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額： 可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）*適用稅率 （2）便于將轉(zhuǎn)出掛賬的期初留抵稅額轉(zhuǎn)入，之所以不使用進(jìn)項稅額科目，是為了使進(jìn)項稅額發(fā)生額與所認(rèn)證的專用發(fā)票進(jìn)項稅額保持一致。 在填寫增值稅納稅申報表時，將其作為“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項“與”進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出“計算填列，余額允許為負(fù)。

注：此處增加的“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入”借方二級科目，書中沒有，是實踐中需要、貼近本次營改增、滿足新的納稅申報和稅負(fù)分析的需要，也是筆者自創(chuàng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入明顯科目的原因：避免重復(fù)。 5、設(shè)置“營改增抵減的銷項稅額”明細(xì)科目，系核算差額征稅的試點納稅人本期從銷售額中扣減的、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率計算的銷項稅額；如果原一般納稅人未兼營該應(yīng)稅服務(wù)的，可以不設(shè)此明細(xì)科目。

（二）設(shè)置“應(yīng)交稅費——02未交增值稅”二級明細(xì)科目及說明 下設(shè)兩個二級明細(xì)科目，一個為01一般計稅，另一個為02簡易計稅。 1、一般計稅是核算月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅、本期應(yīng)交的增值稅； 2、簡易計稅：核算一般納稅人選擇簡易計稅方法下的應(yīng)交稅費及已交稅費明細(xì)。

因簡易計稅應(yīng)交稅費不能用其他的進(jìn)項稅額抵減，故不能在上述應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）中核算。本科目適用于一般納稅人同時選擇簡易計稅時的應(yīng)納增值稅額。

（三）設(shè)置“應(yīng)交稅費——03增值稅留抵稅額”二級明細(xì)科目及說明 根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會[2012]13號），應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額， 核算不能用于兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣 的，應(yīng)在應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。 開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

需要注意的是： 待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入）”科目。 之所以未按文件規(guī)定轉(zhuǎn)入“進(jìn)項稅額”明細(xì)，是為了保證進(jìn)項稅額與當(dāng)期進(jìn)項發(fā)票的保持一致，否則本年累計進(jìn)項稅額會比可以抵扣的扣稅憑證進(jìn)項稅額多出。

增值稅納稅申報表中將“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入”作為“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項計算填列。 （四）設(shè)置“應(yīng)交稅費——04待抵扣進(jìn)項稅額”及說明 下設(shè)三個三級明細(xì)科目： ——01未認(rèn)證或已認(rèn)證未申報抵扣進(jìn)項稅額 ——02營改增待抵減的銷項稅額 ——03新增不動產(chǎn)購進(jìn)相關(guān)進(jìn)項稅額 說明： 1、“未認(rèn)證”三級明細(xì)用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認(rèn)證；或者輔導(dǎo)期一般納稅人已認(rèn)證、但根據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項稅額的進(jìn)項稅額。

2、增設(shè)“營改增待抵減的銷項稅額”是便于差額征稅的試點納稅人，及時核算本期購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)可扣除項目折抵的銷項稅額。而應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅—— “營改增抵減的銷項稅額”系本期實際抵減的銷項稅額，該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵。

8.最新會計科目有變化了

請參考下面的《新舊會計科目對照表》 順序號 編號 新會計準(zhǔn)則使用科目 原會計制度使用科目 核算內(nèi)容 一、資產(chǎn)類 1 1001 庫存現(xiàn)金 現(xiàn)金 企業(yè)的庫存現(xiàn)金2 1002 銀行存款 銀行存款 企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項3 1003 存放中央銀行款項 ※ 企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行”）的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。

4 1011 存放同業(yè) ※ 企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機構(gòu)的款項5 1012 其他貨幣資金 其他貨幣資金 企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。6 1021 結(jié)算備付金 ※ 企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。

企業(yè)（證券）向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費。7 1031 存出保證金 ※ 企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。

8 1101 交易性金融資產(chǎn) 短期投資 企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值9 1111 買入返售金融資產(chǎn) ※ 企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金10 1121 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。11 1122 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項12 1123 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。

預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目13 1131 應(yīng)收股利 應(yīng)收股利 企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。14 1132 應(yīng)收利息 應(yīng)收利息 企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。

15 1201 應(yīng)收代位追償款 其他應(yīng)收款 企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔(dān)賠付保險金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款順序號 編號 新會計準(zhǔn)則使用科目 原會計制度使用科目 核算內(nèi)容16 1211 應(yīng)收分保賬款 ※ 企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項17 1212 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 ※ 企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金18 1221 其他應(yīng)收款 ※ 企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。19 1231 壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備 企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備20 1301 貼現(xiàn)資產(chǎn) ※ 企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。

21 1302 拆出資金 ※ 企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構(gòu)的款項22 1303 貸款 ※ 企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款。23 1304 貸款損失準(zhǔn)備 ※ 企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。

計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等.24 1311 代理兌付證券 ※ 企業(yè)（證券、銀行等）接受委托代理兌付到期的證券。25 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) ※ 企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)。

26 1401 材料采購 物資采購 企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。27 1402 在途物資 在途物資 企業(yè)采用實際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

28 1403 原材料 原材料 企業(yè)庫存的各種材料。29 1404 材料成本差異 材料成本差異 企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。

30 1405 庫存商品 庫存商品 企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。31 1406 發(fā)出商品 分期收款發(fā)出商品 企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價）。

32 1407 商品進(jìn)銷差價 商品進(jìn)銷差價 企業(yè)采用售價進(jìn)行日常核算的商品售價與進(jìn)價之間的差額。33 1408 委托加工物資 委托加工物資 企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。

順序號 編號 新會計準(zhǔn)則使用科目 原會計制度使用科目 核算內(nèi)容34 1411 周轉(zhuǎn)材料 包裝物、低值易耗品 企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。35 1421 消耗性生物資產(chǎn) ※ 企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。

36 1431 貴金屬 ※ 企業(yè)（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的成本。37 1441 抵債資產(chǎn) ※ 企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。

38 1451 損余物資 ※ 企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承擔(dān)賠償保險金責(zé)任后取得的損余物資成本39 1461 融資租賃資產(chǎn) ※ 企業(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本。40 1471 存貨跌價準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備 企業(yè)存貨的跌價準(zhǔn)備41 1501 持有至到期投資 ※ 企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

42 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ※ 企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。43 15。