持有的限售股放什么(企業(yè)持有限售股的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理指的是什么)

1.企業(yè)持有限售股的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理指的是什么

限售股，為上市公司的限售流通股。

限售股在解禁后可以上市交易。本文就居民企業(yè)限售股的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理作簡(jiǎn)單分析。

限售股主要來(lái)源于兩方面，一是股權(quán)分置改革過(guò)程中形成的限售股，一是新股首次發(fā)行上市（IPO）形成的限售股。股權(quán)分置改革是我國(guó)資本市場(chǎng)一項(xiàng)重要的制度改革，是將以前不可以上市流通的國(guó)有股（還包括其他各種形式不能流通的股票）拿到市場(chǎng)上流通。

股權(quán)分置改革過(guò)程中形成的限售股，是指在股權(quán)分置改革過(guò)程中，由原非流通股轉(zhuǎn)變而來(lái)的有限售期的流通股，市場(chǎng)俗稱為“大小非”。所謂“大非”指的是大規(guī)模的限售流通股，占總股本5%以上；所謂“小非”指的是小規(guī)模的限售流通股，占總股本5%以內(nèi)。

新股首次發(fā)行上市（IPO）形成的限售股，是為保持公司控制權(quán)的穩(wěn)定，《公司法》及交易所上市規(guī)則對(duì)于首次公開(kāi)發(fā)行股份（IPO）并上市的公司，于公開(kāi)發(fā)行前股東所持股份都有一定的限售期規(guī)定，由于股權(quán)分置改革新老劃段后不再有非流通股和流通股的劃分，這部分股份在限售期滿后解除流通權(quán)利限制，構(gòu)成了新股限售股。 取得限售股的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 1。

會(huì)計(jì)規(guī)定 企業(yè)應(yīng)按照所持限售股的控制權(quán)和該限售股的來(lái)源方式，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定作賬務(wù)處理。限售股依不同情形，可被確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（通常為交易性金融資產(chǎn)）。

企業(yè)對(duì)被投資方具有控制、共同控制或者具有重大影響的限售股，不論是股權(quán)分置改革過(guò)程中取得的還是IPO形成的，均應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)對(duì)被投資方能實(shí)施控制的，采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響的，采用權(quán)益法核算。

企業(yè)對(duì)被投資方不具有控制、共同控制或者具有重大影響的限售股，企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中形成的，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。除企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有的限售股外，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2。稅法規(guī)定 企業(yè)持有的限售股，屬于企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資而形成的資產(chǎn)，屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的投資資產(chǎn)。

企業(yè)持有限售股的計(jì)稅基礎(chǔ)按如下方式確定：①通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的限售股，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；②通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的限售股，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 企業(yè)持有限售股期間該限售股增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整其計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.限售股權(quán)的會(huì)計(jì)如何處理

所謂限售股權(quán)，就是有一定時(shí)間，一定條件限制出售的股票。

以前的上市公司（特別是國(guó)企），有相當(dāng)部分的法人股。這些法人股跟流通股同股同權(quán)，但成本極低（即股價(jià)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)全由流通股股東承擔(dān)），唯一不同的就是不能在公開(kāi)市場(chǎng)自由買(mǎi)賣(mài)。

后來(lái)通過(guò)股權(quán)分置改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有股份自由流通買(mǎi)賣(mài)。 按照證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，股改后的公司出售原非流通股股份，應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定：（一）自改革方案實(shí)施之日起，在12個(gè)月內(nèi)不得上市交易或者轉(zhuǎn)讓；（二）持有上市公司股份總數(shù)5%以上的原非流通股股東，在前項(xiàng)規(guī)定期滿后，通過(guò)證券交易所掛牌交易出售原非流通股股份，出售數(shù)量占該公司股份總數(shù)的比例在12個(gè)月內(nèi)不得超過(guò)5%，在24個(gè)月內(nèi)不得超過(guò)10%。

取得流通權(quán)后的非流通股，由于受到以上流通期限和流通比例的限制，被稱之為限售股。 新準(zhǔn)則下投資分類的演變 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》縮小了適用長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍。

如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，舊準(zhǔn)則規(guī)定一律計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。 新準(zhǔn)則區(qū)分是否可以獲取可靠的公允價(jià)值，將那些在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資歸為長(zhǎng)期股權(quán)投資，適用成本法進(jìn)行核算，對(duì)于可以可靠地獲取公允價(jià)值的金融資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》規(guī)定，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。

限售股權(quán)會(huì)計(jì)處理的發(fā)展過(guò)程 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)（第三期）》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》規(guī)定，企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定與以上內(nèi)容基本一致，不同的是增加了一條限制性規(guī)定，即“上市公司限售股權(quán)不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)”。

股權(quán)分置改革限售股權(quán)的會(huì)計(jì)處理 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》對(duì)股權(quán)分置限售股的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題作了明確規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算。 企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》對(duì)股改限售股的處理以對(duì)被投資單位是否具有重大影響為界線，在重大影響以上的，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；界線之下的應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 股權(quán)分置限售股權(quán)與其他限售股權(quán)的不同 我國(guó)股市一直存在非流通股與流通股兩類股份，同股不同權(quán)、同股不同利，也就是股權(quán)分置。

由于歷史原因，股權(quán)分置成為困擾股市發(fā)展的頭號(hào)難題。股權(quán)分置改革，就是要把不可流通的股份變?yōu)榭闪魍ǖ墓煞?，真正?shí)現(xiàn)同股同權(quán)，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康和諧發(fā)展。

股權(quán)分置限售股權(quán)與其他限售股權(quán)的不同是，重大影響以上公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)分置限售股權(quán)，只能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而不能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這是由交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)不同決定的。

1。 持有意圖不同。

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不太明確。

2。公允價(jià)值變動(dòng)損益的歸屬不同。

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，都是按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，前者公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），后者公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”。 3。

減值的計(jì)提不同。交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。

由于交易性金融資產(chǎn)隨著市場(chǎng)公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，由于歷史原因，我國(guó)股市上存在著大量與股改有關(guān)的限售股，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)股改限售股的限定，在一定程度上可以減少一些上市公司將股改限售股作為交易性金融資產(chǎn)引起的股市震動(dòng)，也縮小了企業(yè)盈余管理的空間。 案例與分析 1。

2008年3月10日，三和公司購(gòu)買(mǎi)利達(dá)上市公司限售股權(quán)300萬(wàn)股，成交價(jià)為14。98元，另付交易費(fèi)用6萬(wàn)元，占利達(dá)公司表決權(quán)的5%，經(jīng)董事會(huì)決定，作為可供出售金融資產(chǎn)。

2。2008年12月31日，該股票每股市價(jià)為11元，三和公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

3。2009年12月31日，由于國(guó)家出臺(tái)了一系列宏觀調(diào)控政策，利達(dá)公司限售股權(quán)每股市價(jià)上升為14元。

4。2010年該限售股解禁期滿，允許上市流通，三和公司以4300萬(wàn)元出售該限售股票。

要求：編制三和公司有關(guān)限售股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。 假設(shè)每步都考慮所得稅的影響，所得稅率是25%，以上兩。

3.持有上市公司限售股權(quán)如何處理呢

企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)公允價(jià)值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。

4.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》中備抵科目都有哪些,分別備抵什么科目

備抵科目是不是都是 借減貸加——是的。

計(jì)中備抵科目顧名思義是話就是用來(lái)準(zhǔn)備抵消的科目，是所對(duì)應(yīng)科目的減項(xiàng)，通常是資產(chǎn)類才有備抵科目。

有了備抵科目，就是所對(duì)應(yīng)科目金額所反應(yīng)內(nèi)容要相應(yīng)調(diào)減。

備抵科目的例舉

壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款科目的備抵科目

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是短期投資的備抵科目

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備是長(zhǎng)期投資的備抵科目

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是存貨的備抵科目

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)的備抵科目

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、累計(jì)攤銷(xiāo)是無(wú)形資產(chǎn)的備抵科目

在建工程減值準(zhǔn)備是在建工程的備抵科目

委托貸款減值準(zhǔn)備是委托貸款的備抵科目

遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益作為應(yīng)收融資租賃款的備抵科目

未確認(rèn)融資費(fèi)用作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵科目