補充修訂(錯賬更正的方法之補充登記法?)

1.錯賬更正的方法之補充登記法?

補充登記法 適用范圍：編制的記賬憑證中的會計科目和方向沒有錯誤，所填金額小于應(yīng)記的金額，導(dǎo)致賬簿記錄的錯誤。

修改方法：將少記金額用藍字填寫一張與原憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，彌補少記的金額。 如果會計人員填制記賬憑證時所使用的會計科目及記賬方向沒有錯誤，只是將金額896誤記為689元，并登記入賬，錯誤的會計分錄是： 借：管理費用 689 貸：庫存現(xiàn)金 689 使用補充登記法編制記賬憑證如下： 借：管理費用 207 貸：庫存現(xiàn)金 207 編制會計分錄后，根據(jù)上述記賬憑證登記賬簿。

2.會計科目設(shè)計有哪些作用?為什么要進行會計科目的修訂與補充? 愛問

會計科目既是一項會計制 度，又是會計方法體系中一種重要的方法。

它對會計的核算與管理有重要的 作用： （一）會計科目是反映資金運動的方法 會計科目是對資金運動按經(jīng)濟內(nèi)容進行的分類，一個會計科目反映一類 經(jīng)濟業(yè)務(wù)，各個會計科目從不同方面反映資金運動的總體。 每一個會計科 目，就是反映資金運動的一個環(huán)節(jié)，會計科目體系，就是反映資金運動的鏈 條。

通過某個會計科目所提供的資料，去認識資金運動的某個方面，例如， “固定資產(chǎn)”科目，提供在一定時期內(nèi)固定資產(chǎn)增加、減少和現(xiàn)有多少數(shù)額的 資料，就可以反映固定資產(chǎn)的情況；通過全部會計科目所提供的資料，就能全 面地反映整個資金運動的情況。 （二）會計科目是組織會計核算的依據(jù) 會計科目作為基本的會計制度，它規(guī)定了會計科目包括的核算范圍、具 體內(nèi)容、核算方法、編制會計分錄方法、明細核算和登記賬簿的要求等。

根據(jù) 會計科目的規(guī)定組織會計核算：在賬簿中設(shè)置賬戶；進行日常會計事項的處 理，確定會計分錄，編制記賬憑證；登記賬簿等。 例如：購入物品一批價值 元，其中屬于材料的元，應(yīng)按“材料”會計科目的規(guī)定進行賬務(wù)處理； 屬于管理費用的元，應(yīng)按“管理費用”會計科目的規(guī)定進行賬務(wù)處理。

（三）會計科目是進行會計管理的手段 會計科目的有關(guān)規(guī)定，是對日常經(jīng)濟活動進行控制的標準，如控制貨幣 資金的收入和支出、物資的增減變化等，這種控制是制度性的事前控制。 會 計科目的規(guī)定具體、全面又正確，就能充分發(fā)揮這種事前控制的作用。

同時， 會計科目提供的資料，是進行監(jiān)督、分析和考核的依據(jù)；據(jù)以及時地調(diào)度資 ---------------------------------------38 ——第一篇總論金，組織資金的供應(yīng)，保證資金的需要；也為編制財務(wù)計劃提供依據(jù)。 （四）會計科目是加強國民經(jīng)濟核算的工具 會計科目作為統(tǒng)一的會計制度，統(tǒng)一規(guī)定會計科目的名稱、內(nèi)容和核算 方法，保證了與統(tǒng)計、計劃指標口徑的一致；它所提供的資料，便于各級匯總， 便于分析利用，也便于反映和監(jiān)督全國或地區(qū)、部門的資金運動，這對于加強 國民經(jīng)濟核算，組織國民經(jīng)濟的綜合平衡，編制國民經(jīng)濟計劃，都有著重要的 意義。

三、會計科目的設(shè)置 設(shè)置會計科目就是確定會計科目的數(shù)量（多少個會計科目）、名稱，每個 會計科目所包括的內(nèi)容、記錄和核算的方法與要求，各科目之間的聯(lián)系等。 設(shè)置會計科目，是以企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)和其他單位為主體，反映企業(yè)、事 業(yè)、機關(guān)和其他單位的資金運動。

企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)和其他單位的資金運動是設(shè)置會計科目的客觀基礎(chǔ)。 設(shè)置會計科目要根據(jù)集中統(tǒng)一，依據(jù)政策和財經(jīng)制度，能夠全面地反映資金 運動，有利于組織會計核算，有利于加強單位的經(jīng)濟管理，有利于群眾參加經(jīng) 濟核算等原則。

為適應(yīng)全面、多層次反映經(jīng)營活動，保證核算正確，加強內(nèi)部管理的需 要，會計科目采用分級設(shè)置。

3.修訂、補充和完善的主要內(nèi)容有哪些?

25號公告對88號文的許多政策內(nèi)容作了重大甚至顛覆性的修訂、補充和完善，主要有以下幾點： （一）對資產(chǎn)損失稅前扣除范圍重新進行了定義 88號文在資產(chǎn)損失稅前扣除范圍上存在兩方面問題：一是將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，在實際操作過程中，這一定義使得稅企雙方就與免稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失是否準予稅前扣除經(jīng)常產(chǎn)生爭議；二是88號文以正列舉的方式對企業(yè)部分資產(chǎn)損失項目稅前扣除條件及所要提供的資料證明進行了明確，這種列舉式的文體，無法做到窮盡，特別是企業(yè)資產(chǎn)損失涉及的項目種類繁多，情況復(fù)雜，因此，疏漏在所難免。

比如，無形資產(chǎn)項目，88號文沒有列舉，導(dǎo)致一些地方稅務(wù)機關(guān)認為該項損失不能在稅前扣除。針對上述問題，25號公告第二條將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動的資產(chǎn)，刪除了“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的”的概念，同時在第五十條規(guī)定，凡本公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

（二）按照企業(yè)所得稅分類管理的原則將資產(chǎn)損失分類為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 25號公告首次引入實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念，從而使準予在稅前扣除的資產(chǎn)損失有了科學(xué)、合理的分類。如此分類既方便稅務(wù)機關(guān)按資產(chǎn)損失項目類別建立不同管理制度，實施分類管理，同時又有利于納稅人在申報扣除資產(chǎn)損失時政策清晰，操作簡便、規(guī)范。

（三）將資產(chǎn)損失企業(yè)自行計算扣除制度和審批扣除制度統(tǒng)一為企業(yè)自行申報扣除制度 25號公告規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

近年來，政府管理經(jīng)濟的方式有了較大改變，行政審批事項大幅裁減。 資產(chǎn)損失行政審批的取消，既是建立服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求，又是稅收征管體制的要求。

（四）將資產(chǎn)損失的會計處理與稅務(wù)處理統(tǒng)一起來，減少了稅會之間的差異 無論是實際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其稅前扣除除了要依法進行申報外，還要進行會計處理，否則，不得在稅前扣除。 換句話說，資產(chǎn)損失的會計處理是稅前扣除的前置條件，不進行會計處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。

這樣處理的目的一方面是督促、引導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會計處理年度一致起來，從而減少稅會之間差異。 另一方面是從會計信息披露角度考慮，會計關(guān)于資產(chǎn)損失確認的條件應(yīng)當比稅收寬松，如果會計上沒有將其確認為損失，稅收上就更不應(yīng)當確認為損失 （五）資產(chǎn)損失稅前扣除年度有了更加明確的規(guī)定，避免了企業(yè)在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失現(xiàn)象 為了避免企業(yè)出于自身利益考慮而在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失，調(diào)節(jié)不同年度利潤，規(guī)避納稅義務(wù)，25號公告規(guī)定：實際資產(chǎn)損失應(yīng)當在其實際發(fā)生年度申報扣除，法定資產(chǎn)損失應(yīng)在其申報年度扣除。

但是，在實際操作過程中，企業(yè)資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的原因很多。有的因為計算錯誤，有的因為政策不熟悉，還有的因為沒有及時申報或進行會計處理。

在這種情況下，企業(yè)以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失如果在以后年度不能追補扣除，不僅損害了企業(yè)正當權(quán)益，而且也不符合稅收法理，因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規(guī)定，企業(yè)因各種原因未能在損失發(fā)生年度申報扣除的資產(chǎn)損失，可以在以后年度追補確認至該項資產(chǎn)損失實際發(fā)生的年度扣除，不能改變損失發(fā)生的所屬年度。 由于該文沒有明確追補扣除期限，因此，各地稅務(wù)部門掌握標準不一。

鑒于上述情況，25號公告第六條明確規(guī)定，只有實際資產(chǎn)損失才可以追補扣除，且追補確認期限一般不得超過五年；法定資產(chǎn)損失，只能在申報年度扣除，不存在追補扣除問題。 需要注意的幾個問題： 一是會計處理年度應(yīng)理解為會計決算年度，納稅申報年度應(yīng)理解為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度，不能把向稅務(wù)機關(guān)報送年度納稅申報表及資產(chǎn)損失申報材料的時點，理解為會計處理年度或納稅申報年度。

二是多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補確認當年的稅款，而不能退稅。追補后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補確認當年進行抵扣。

三是25號公告第六條規(guī)定了四種特殊情況，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長追溯期：因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失。 （六）實行清單和專項相結(jié)合的申報管理制度 根據(jù)25號公告規(guī)定的精神，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

25號公告第九條正列舉了五種應(yīng)以清單申報方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的損失，采取清單申報扣除的。

4.補稅的補充分錄是怎樣處理的呢?

補稅的補充分錄： 1、當年發(fā)生的 借：主營業(yè)務(wù)成本——對外貿(mào)易 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（檢查調(diào)整） 2、跨年發(fā)生的 借：以前年度損益調(diào)整 貸：同上 （補繳環(huán)節(jié)的分錄就不用說了吧）###借：主營業(yè)務(wù)收入——————外銷 貸：應(yīng)收賬款————***###1、退運補稅：借：應(yīng)收出口退稅 貸：銀行存款 2、紅字沖回原來的出口銷售、退稅確認、成本結(jié)轉(zhuǎn)等會計分錄； 3、以后收到這筆退稅時：借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅 4、退運退回來的貨物，外貿(mào)公司基本上都會退回工廠，外貿(mào)企業(yè)需要到稅務(wù)機關(guān)辦理退貨證明，工廠憑證明開具紅字發(fā)票。

###你好！1、發(fā)生退貨時，借記出口銷售收入，貨記應(yīng)付帳款； 2、收到退回的貨物時，借記產(chǎn)成品，貸記出口銷售成本； 3、若產(chǎn)成品報廢成為廢料并作銷售處理時，借記銀行存款等，貸記其他業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅--應(yīng)交增值稅（銷項稅額），同時，借記其他業(yè)務(wù)收入，貸記原材料或產(chǎn)成品。 此外，若屬消費稅應(yīng)稅品，應(yīng)增貸應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅。

如果產(chǎn)品生產(chǎn)過程中使用了海關(guān)保稅監(jiān)管的免稅進口料件，因故退運報廢或未出口就已報廢，按海關(guān)規(guī)定在補征免稅料件的進口環(huán)節(jié)關(guān)稅，增值稅或消費稅時，借記原材料或其他業(yè)務(wù)支出或待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢，借記應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額），貸記銀行存款。 但是，對非正常損失的已稅原材料，半成品、產(chǎn)成品等存貨，增值稅應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的帳務(wù)處理。

對已辦理出口退稅的貨物發(fā)生退運并向稅務(wù)機關(guān)返納已退還的增值稅、消費稅時，還應(yīng)按增值稅、消費稅會計處理規(guī)定作相應(yīng)的會計分錄。 ###借：主營業(yè)務(wù)成本——對外貿(mào)易 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅###dr：主營業(yè)務(wù)收入 cr：應(yīng)收賬款 dr：主營業(yè)務(wù)成本5% cr：銀行存款5%。

5.會計錯賬更正方法

平行登記法是在登帳過程中，登明細賬跟總賬要平行登帳。意思就是登一次總賬就要登下相應(yīng)的明細賬。

劃線更正法和補充登記法都是在會計分錄正確，登入賬本時出錯用的。

紅字更正是指會計分錄做錯的情況下用紅字做一筆相同的業(yè)務(wù)，表示沖賬。然后再用紅字做的分錄登帳。最后只要把正確的分錄重新用黑色筆寫進去就可以了。

補充登記法，有時可以作為紅字更正法的補充使用，比如當會計分錄出錯是因為金額不足就也可以用補充登記法補充下會計分錄和賬本。