審計(jì)案例分析報(bào)告范文(審計(jì)案例分析報(bào)告書(shū)范文)
審計(jì)案例分析報(bào)告范文
大家有進(jìn)行過(guò)關(guān)于審計(jì)案例的分析嗎?相關(guān)的報(bào)告又應(yīng)該怎么寫(xiě)呢?下面就隨小編一起去閱讀審計(jì)案例分析報(bào)告范文，相信能帶給大家啟發(fā)。
審計(jì)案例分析報(bào)告范文【1】
一、簡(jiǎn)析我國(guó)企業(yè)審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)會(huì)計(jì)審計(jì)缺乏獨(dú)立性
“領(lǐng)導(dǎo)直接管理審計(jì)部門(mén)”是現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)所采取的主要審計(jì)模式，該模式的好處在于管理層可以通過(guò)直接管理的方式及時(shí)快速地對(duì)存在的問(wèn)題做出處理。但這種模式無(wú)法明確審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中所處的地位，大大削弱了審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，降低了審計(jì)人員的審計(jì)權(quán)力，直接后果就是審計(jì)工作的開(kāi)展受到阻力，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能。
(二)會(huì)計(jì)審計(jì)體制缺乏合理性
作為國(guó)家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及管理情況的重要工具，企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)自我約束，促使董事會(huì)成員及管理人員能夠自己履行各項(xiàng)職責(zé)，因此審計(jì)體制的合理性及執(zhí)行情況對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。在實(shí)際工作中，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)都還在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)與崗位管理的雙軌制，使審計(jì)部門(mén)在履行職責(zé)的過(guò)程中始終處于尷尬地位，加之審計(jì)工作本身存在的漏洞及法規(guī)的不完善，審計(jì)部門(mén)儼然成為為企業(yè)管理層服務(wù)的工具，降低了審計(jì)工作的有效性，部分或完全喪失了原有的監(jiān)督職能，最終損害了企業(yè)及國(guó)家的雙重利益。
(三)審計(jì)方法及手段缺乏恰當(dāng)性
企業(yè)所處的外部環(huán)境及內(nèi)部情況都在不斷地發(fā)展變化，企業(yè)的總體目標(biāo)也會(huì)相應(yīng)地出現(xiàn)變化，但是很多審計(jì)方法和手段并未做出應(yīng)有的調(diào)整，仍舊沿用傳統(tǒng)的審計(jì)模式，將以“防弊差錯(cuò)”為主的合規(guī)合法性檢查視為工作重點(diǎn)，無(wú)法發(fā)揮出審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)營(yíng)責(zé)任的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的有效性被制約，審計(jì)水平及能力的落后，種種因素導(dǎo)致審計(jì)工作始終停留在查賬層面，無(wú)法建立起集管理與技術(shù)評(píng)價(jià)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)機(jī)制，無(wú)法達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)目標(biāo)。
二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)的措施分析
(一)構(gòu)建獨(dú)立性強(qiáng)的審計(jì)部門(mén)
眾所周知，會(huì)計(jì)審計(jì)是約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主要手段，會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)管控體系中被賦予了重大的職權(quán)與作用。為了使會(huì)計(jì)審計(jì)工作能夠有序且有效地進(jìn)行，真正發(fā)揮出監(jiān)督并管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的作用，必須增強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性及權(quán)威性。這就涉及到一種全新的內(nèi)部管理模式的建立，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)直接設(shè)置成企業(yè)董事會(huì)的直屬部門(mén)，使其脫離企業(yè)管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)與控制，這有助于削弱管理層對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作的影響力，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果具有準(zhǔn)確性及權(quán)威性。
(二)拓寬會(huì)計(jì)審計(jì)的審計(jì)范圍
隨著各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的放開(kāi)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍已經(jīng)越來(lái)越大，隨之產(chǎn)生的是越來(lái)越精細(xì)的內(nèi)部職能劃分，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍，最終達(dá)到監(jiān)督審查企業(yè)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性及組織機(jī)構(gòu)有效性的目的。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅是監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要部門(mén)，更是指導(dǎo)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策的部門(mén)，所以其工作重心應(yīng)當(dāng)放在全面考察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大問(wèn)題及傾向性問(wèn)題上，在與審計(jì)重點(diǎn)結(jié)合的過(guò)程中，查證各項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及有效性，盡可能總結(jié)出有針對(duì)性且有價(jià)值的建議，從而充分實(shí)現(xiàn)其工作職能。
(三)健全會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制
構(gòu)建完善且合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)能更好發(fā)揮并強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督職能的前提，可以從以下方面入手：首先，企業(yè)要明確并提升審計(jì)的地位，使其在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要性在全企業(yè)全部門(mén)得以認(rèn)可，高度重視所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程中的檢查、核算、監(jiān)督;其次，可以增設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)結(jié)算中心，以此強(qiáng)化企業(yè)的資金融通通道，加強(qiáng)對(duì)各職能部門(mén)的監(jiān)督和控制，從而更快速地發(fā)現(xiàn)并解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，形成安全有序的監(jiān)督體系。
三、小結(jié)
綜上所述，會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)發(fā)展壯大的過(guò)程中起著不可或缺的作用，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)審計(jì)現(xiàn)有的問(wèn)題，及時(shí)提出具有針對(duì)性的解決辦法并予以實(shí)施，提升會(huì)計(jì)審計(jì)的效率和質(zhì)量，從而更好地加速企業(yè)發(fā)展。
審計(jì)案例分析報(bào)告范文【2】
一、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的主要問(wèn)題
需要承認(rèn)，會(huì)計(jì)審計(jì)制度在現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)中發(fā)揮了不小的作用，對(duì)于企業(yè)的預(yù)期運(yùn)轉(zhuǎn)和規(guī)劃方向都提供了足夠的保障，也保證了成本的節(jié)約和效益的提升。但是在發(fā)展過(guò)程中，還是有一些需要完善提高的地方，來(lái)保證企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)制度能夠發(fā)揮更好的效應(yīng)。
(一)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立效果不好
有一部分企業(yè)還沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和固定的制度，往往是不加審計(jì)或者臨時(shí)性的進(jìn)行;而更多的情況是會(huì)計(jì)審計(jì)制度自身由管理層直接管理，親自進(jìn)行活動(dòng)，固然有其執(zhí)行力增強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。但是對(duì)于會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的獨(dú)立性則是一個(gè)不小的削弱。審計(jì)工作是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一個(gè)防護(hù)底線，因而保證不受到特別的干預(yù)是其發(fā)揮作用的一大前提。如果獨(dú)立性不夠，在受到管理層直接領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)需要對(duì)他們的管理行為進(jìn)行監(jiān)督，公正性和信服力都會(huì)受到一定的削弱。
(二)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的系統(tǒng)配合環(huán)境不好
會(huì)計(jì)審計(jì)工作的本身是保障財(cái)務(wù)工作的發(fā)揮而存在的，但就現(xiàn)實(shí)工作情況而言，審計(jì)工作一直以來(lái)執(zhí)著于會(huì)計(jì)賬目，而核對(duì)賬目的方式也比較的傳統(tǒng)，對(duì)于責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)責(zé)機(jī)制方面一般而言沒(méi)有什么系統(tǒng)的合作。往往審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題，然后在改動(dòng)和追責(zé)方面遲遲沒(méi)有動(dòng)靜，對(duì)于會(huì)計(jì)記錄也是照樣執(zhí)行，更沒(méi)有及時(shí)的針對(duì)相應(yīng)作出的決定進(jìn)行及時(shí)的修正。會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)揮作用不應(yīng)該僅僅是孤立的，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題只是最初的一環(huán)，而與之銜接的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的措施沒(méi)有相應(yīng)的跟上，則會(huì)必然的導(dǎo)致遲緩和滯后的情況。審計(jì)工作是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的再判斷，如果沒(méi)有及時(shí)的手段進(jìn)行規(guī)避，只是為審計(jì)而審計(jì)，則必然的發(fā)揮不了什么作用。
(三)會(huì)計(jì)審計(jì)人員自身的素質(zhì)問(wèn)題
由于企業(yè)擴(kuò)張速度比較快，往往招收人員方面也沒(méi)有過(guò)多的限制，一方面刺激了企業(yè)的發(fā)展也滿足了本身的需求，另一方面，由于專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的不過(guò)關(guān)，也造成了不小的隱患。任何制度、規(guī)劃和工作，最終都是要落實(shí)在人的身上的，人的執(zhí)行方面不能過(guò)關(guān)，那么前者往往就不能很好地發(fā)揮作用。一般而言，能夠滿足需要的會(huì)計(jì)審計(jì)人員都有一定的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，但是本身的實(shí)踐能力則需要一定時(shí)間來(lái)進(jìn)行消化。另外，做好審計(jì)工作由于需要對(duì)于會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行綜合評(píng)估，因此除了相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)之外，對(duì)于管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、相關(guān)法律以及計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)應(yīng)用等方面都應(yīng)該有一定的涉獵。而大部分會(huì)計(jì)和審計(jì)從業(yè)人員在綜合水準(zhǔn)方面并沒(méi)有過(guò)硬的實(shí)力，審計(jì)賬目尚可以應(yīng)對(duì)，面對(duì)綜合分析往往力不從心。
二、對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的改善建議
(一)維護(hù)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立運(yùn)行
會(huì)計(jì)審計(jì)制度是企業(yè)自我控制的重要機(jī)制之一，對(duì)于內(nèi)部管理而言處于一個(gè)重要的地位。因此需要發(fā)揮作用應(yīng)當(dāng)處于一個(gè)比較獨(dú)立的地位，以避免無(wú)關(guān)因素的干擾;對(duì)于會(huì)計(jì)行為應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)督和獨(dú)立性，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄用來(lái)敷衍的狀況，以保證其客觀性和權(quán)威性。從機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)方面設(shè)置，可以考慮將會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)掛在董事會(huì)之下，作為其直屬部門(mén)。以避免受到管理機(jī)構(gòu)的無(wú)端干預(yù)，也能夠進(jìn)一步加強(qiáng)其權(quán)威性，保證相應(yīng)機(jī)能的正常發(fā)揮。
(二)合理完善內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)的配套機(jī)制，保證運(yùn)行環(huán)境的寬松和效率
現(xiàn)階段會(huì)計(jì)審計(jì)方法上面就存在一些問(wèn)題，針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的需求，也需要改變以往僅僅針對(duì)賬目的方式，建立風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方式，以保證全面綜合的評(píng)估功效。從自身結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行完善和進(jìn)步，以提高工作效率和水平。同時(shí)，需要將會(huì)計(jì)和審計(jì)工作真正的和責(zé)任制度聯(lián)系起來(lái)，保證及時(shí)的問(wèn)責(zé)追責(zé)，將審計(jì)的結(jié)果作為調(diào)節(jié)和整頓的依據(jù)，以保證整體控制的順利和科學(xué)性。通過(guò)及時(shí)的審查和調(diào)整，能夠迅速的從發(fā)現(xiàn)到解決問(wèn)題，做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。信息技術(shù)的運(yùn)用也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的一個(gè)種地，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)化處理相對(duì)于人工處理有更加便捷迅速的優(yōu)勢(shì)，而統(tǒng)計(jì)和評(píng)估方面新技術(shù)的運(yùn)用也會(huì)進(jìn)一步解放人力資源，保證能夠恰如其分的應(yīng)用。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的選拔和培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)人事管理
針對(duì)人員素質(zhì)上的問(wèn)題，首先是在選拔方面，盡量的避免完全不懂行的員工進(jìn)入，然后考察應(yīng)該也不僅限于經(jīng)濟(jì)管理方面，盡量的從綜合素質(zhì)比較高的人員中進(jìn)行選拔和擢升，保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的人員能力限制。對(duì)于已有工作經(jīng)驗(yàn)的員工，則是應(yīng)該全面的培養(yǎng)和強(qiáng)化其素質(zhì)，通過(guò)培訓(xùn)和交流學(xué)習(xí)，提高員工在整體上的操作水平，盡量的保證會(huì)計(jì)人員能夠獨(dú)立的完成任務(wù)，審計(jì)人員能夠獨(dú)立的進(jìn)行審核。此外，對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)人員在紀(jì)律上的約束應(yīng)當(dāng)嚴(yán)明，在管理方面需要對(duì)他們保持足夠的壓力和監(jiān)督，盡量的避免員工出現(xiàn)舞弊謀私的現(xiàn)象。
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應(yīng)收賬款審計(jì)
企業(yè)為了使資產(chǎn)總額增加，提高凈資產(chǎn)收益率和短期償債能力指標(biāo)，常常通過(guò)高估應(yīng)收賬款來(lái)多記收入，虛增利潤(rùn)。為了確定應(yīng)收賬款的存在性和可靠性，最有效的方法就是對(duì)債務(wù)人進(jìn)行函證。應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種方法。函證的目的是證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。
應(yīng)收賬款函證的審計(jì)程序，可以分為以下七個(gè)步驟：
一是嚴(yán)格控制函證過(guò)程。為了加強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性，保證函證的可靠性，應(yīng)做到確保詢(xún)證函上的名稱(chēng)、地址、金額與函證賬戶的有關(guān)資料一致；函證資料寄出之前，應(yīng)妥善保管；要求被詢(xún)證者將回函直接寄給審計(jì)小組，如果被詢(xún)證者以傳真、電子郵件等方式回函：審計(jì)人員除了直接接收外，還應(yīng)要求被詢(xún)證者寄回詢(xún)證函原件；詢(xún)證函寄出要由審計(jì)人員親自辦理；對(duì)于因無(wú)法投遞而退回的信函，要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯(cuò)而致信函無(wú)法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來(lái)就是一筆假賬。
二是合理確定函證的范圍和對(duì)象。審計(jì)人員應(yīng)考慮成本效益原則，對(duì)函證的范圍和對(duì)象應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇。在確定函證范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素主要包括：(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中所占比重較大，應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍；反之，縮小函證范圍。(2)被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制較混亂，則相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍；反之，可以相應(yīng)減少函證數(shù)量。
(3)以前期間函證的結(jié)果。若以前期間函證時(shí)發(fā)現(xiàn)重大差異或有未曾回函的賬戶，應(yīng)擴(kuò)大本期函證范圍，并把有問(wèn)題的賬戶選為本期函證的樣本。
另外，審計(jì)人員應(yīng)選擇大額或賬齡較長(zhǎng)項(xiàng)目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方(包括持股不少于5％以上股東)項(xiàng)目、主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零項(xiàng)目以及非正常的項(xiàng)目等作為函證對(duì)象。
三是科學(xué)選擇函證方式。函證方式分為肯定式函證和否定式函證?？隙ㄊ胶C，又稱(chēng)正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。一般來(lái)說(shuō)，相關(guān)的內(nèi)部控制無(wú)效時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高；個(gè)別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等情況應(yīng)選擇肯定式函證方式。反之，則選擇否定式函證，又稱(chēng)反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必回函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。但有時(shí)兩種函證方式結(jié)合起來(lái)使用可能更適宜，如對(duì)于大金額的賬項(xiàng)采用肯定式函證，對(duì)于小金額的賬項(xiàng)采用否定式函證。
四是恰當(dāng)選擇函證時(shí)間。審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，審計(jì)人員也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
五是認(rèn)真進(jìn)行函證結(jié)果差異分析。收到的詢(xún)證函若有差異，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，尋找差異的原因，并應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系，作進(jìn)一步核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)要求被審單位作適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)生差異的原因可能是由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的`時(shí)間不同，或是一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。
六是正確評(píng)價(jià)函證結(jié)果。審計(jì)人員應(yīng)將函證的過(guò)程和情況記錄在審計(jì)工作底稿中，并據(jù)以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款。評(píng)價(jià)內(nèi)容包括：審計(jì)人員應(yīng)重新考慮過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊?。如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合理地推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的。如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以擴(kuò)大函證范圍。
七是嚴(yán)格執(zhí)行替代性審計(jì)程序。在無(wú)法采用函證程序獲得證實(shí)應(yīng)收賬款狀況的信息時(shí)，可以采用替代測(cè)試程序：第一，查閱合同。以合同上的發(fā)貨時(shí)間或交易確立的時(shí)間為依據(jù)，驗(yàn)證應(yīng)收賬款記賬時(shí)間、金額以及其他內(nèi)容。如果有合同但未履行，應(yīng)由銷(xiāo)售人員作出合理解釋?zhuān)粚?duì)無(wú)合同但記應(yīng)收賬款的情況，應(yīng)考察購(gòu)貨方資信材料，了解未簽合同的原因。第二，查閱發(fā)貨憑證。提貨單是對(duì)方已收貨物的一種證明；購(gòu)貨方按合同以提貨單將產(chǎn)成品運(yùn)出銷(xiāo)貨方，則銷(xiāo)售成立。檢查人員可以把提貨單作為驗(yàn)證應(yīng)收賬款可靠性的重要依據(jù)。第三，查閱發(fā)票。發(fā)票是證明銷(xiāo)售業(yè)務(wù)成立的重要憑證，只有銷(xiāo)售交易完成時(shí)，才開(kāi)出發(fā)票。查閱發(fā)票也可間接證明應(yīng)收賬款的起因，有助于判斷應(yīng)收賬款的真?zhèn)?。第四，查閱同期銀行存款日記賬，注意有無(wú)已結(jié)算的賬項(xiàng)未轉(zhuǎn)賬的問(wèn)題以及同期銀行對(duì)賬單記收入，但企業(yè)卻錯(cuò)記應(yīng)收賬款的問(wèn)題。
案例分析
1.在確認(rèn)這項(xiàng)2000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款時(shí)，由于A公司是投資方，首先要確認(rèn)A公司所欠中興公司的款項(xiàng)是否為正常商業(yè)信用。如果A公司確實(shí)與中興公司有貨款往來(lái)關(guān)系，下一步需要對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的存在性和所有權(quán)歸屬予以確認(rèn)，設(shè)計(jì)函證程序或替代性審計(jì)程序確認(rèn)其存在性，如查驗(yàn)有無(wú)對(duì)方出具的具有法律效力的書(shū)面文件或?qū)Ψ降氖肇涷?yàn)收證明、運(yùn)輸部門(mén)出具的合法運(yùn)輸憑證或近期的雙方對(duì)賬記錄等；最后，還要通過(guò)觀察近期還款情況和了解對(duì)方現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)了A公司與中興公司之間的往來(lái)款項(xiàng)屬于正常結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意中興公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。
2.李文如果不能取得被審計(jì)單位提供的A公司正常償付貨款的有效文件，根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮中興公司與A公司之間是否已有抽走投資資金的默契。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。
由此，我們可以做出以下總結(jié)。在執(zhí)行應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員必須以達(dá)到檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的水平作為出發(fā)點(diǎn)，主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：
1.函證應(yīng)收賬款試算表的正確性及其與總分類(lèi)賬的一致性。這是測(cè)試應(yīng)收賬款的第一步。該試算表上的總額應(yīng)同應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬的控制余額相等。
2.函證應(yīng)收賬款。在實(shí)務(wù)中，函證應(yīng)收賬款這項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試為審計(jì)人員廣泛運(yùn)用。如果沒(méi)有執(zhí)行函證程序，則應(yīng)在審計(jì)工作底稿上說(shuō)明其理由。
3.核實(shí)已入賬應(yīng)收賬款至支持性憑證。執(zhí)行這項(xiàng)核實(shí)性測(cè)試時(shí)，從顧客賬戶的借方可追查至支持性的銷(xiāo)售發(fā)票、裝運(yùn)憑證、銷(xiāo)售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書(shū)和銷(xiāo)售調(diào)整的授權(quán)書(shū)。
4.執(zhí)行銷(xiāo)售截止性測(cè)試。目的是為了對(duì)以下兩項(xiàng)取得合理的保證：銷(xiāo)售和應(yīng)收賬款已經(jīng)在發(fā)出商品所屬的會(huì)計(jì)期間入賬；在同一期間對(duì)有關(guān)存貨和銷(xiāo)售成本賬戶也進(jìn)行相應(yīng)的記錄。
5.執(zhí)行現(xiàn)金收入截止性測(cè)試。目的是為了取得屬于被審會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金收入均已入賬的合理保證。審計(jì)人員可通過(guò)親自觀察或復(fù)核憑證，以取得有關(guān)截止性的證據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債表日的適當(dāng)截止性測(cè)試對(duì)現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的正確表達(dá)很重要。
6.審查期后收款。在審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做出審計(jì)結(jié)論前，客戶可能收至上一個(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)收賬款。在實(shí)際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計(jì)，將這些在期后收回的款項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款余額配對(duì)，可確定這些應(yīng)收賬款的可收回性。
7.核實(shí)賬齡分析表至支持性憑證。賬齡分析表一般是按未付款賬戶余額時(shí)間長(zhǎng)短列示每個(gè)客戶所欠的金額。這項(xiàng)測(cè)試更強(qiáng)調(diào)客戶報(bào)告壞賬備抵余額的適當(dāng)性。
8.將報(bào)表表達(dá)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較。通過(guò)復(fù)核應(yīng)收賬款試算表不僅可發(fā)現(xiàn)那些不應(yīng)列作應(yīng)收賬款而單獨(dú)確認(rèn)反映的應(yīng)收款項(xiàng)目，還可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)在報(bào)表上歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債的那些顧客的貸方余額。