關于固定資產增值稅論文(增值稅對固定資產初始成本的影響論文)
關于固定資產增值稅論文
關于固定資產增值稅論文
一、增值稅轉型的內涵與意義
現階段增值稅轉型產生的影響是多方面的，轉型后規(guī)范的直接抵扣方法，購進原材料抵扣方法、購進固定資產進項稅額抵扣方法均相同，這一轉變使得稅款的征收與繳納變得更加簡便。同時，固定資產入賬價值的轉變，消除了舊稅法中存在的重復征稅弊病，減輕了企業(yè)的增值稅負，增進了企業(yè)的固定資產投資項目，促進了設備與技術的更新。盡管在短時間內，增值稅轉型對于國家財政收入與涉稅業(yè)務有很大的影響，但站在長足發(fā)展的角度，增值稅的轉型會更有利于財政稅收的增加和固定資產涉稅業(yè)務會計處理的簡化。
二、固定資產增值稅轉型的會計處理
（一）固定資產進項稅額處理
對于固定資產進項稅額的會計處理，企業(yè)所購入的固定資產，根據增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅額，借記在應交稅費———進項稅額的'科目下，并根據增值稅專用發(fā)票中所記載的應計入采購成本金額，借記固定資產的科目，應依據實際支付金額貸記應付賬款。如所購入固定資產存在退貨情況，會計處理則相反。對于企業(yè)自制固定資產，需要根據增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借記于進項稅額。根據增值稅專用發(fā)票所記載的在建工程成本，借記于在建工程，根據實際付款金額貸記在應付賬款、長期應用款、銀行存款等科目下。對于企業(yè)接受捐贈或企業(yè)投資人轉入的固定資產，需要根據增值稅發(fā)票注明的增值稅額，借記于進項稅額，已確認、扣除增值稅額的固定資產，需要借記于固定資產科目。捐入代為支付的固定置產進項稅額，需要將固定資產價值和增值稅進行稅額合并記錄在代價營業(yè)外收入科目下。對于企業(yè)根據相關規(guī)定已經將增值稅進項稅額記入進項稅額科目下的，如果存在固定資產專門用人與非增值稅的免稅、應稅、個人消費、集體福利、非正常損失及不允許抵扣的項目，不得抵扣的進項稅額應按照“不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率”這一公式進行計算。
（二）固定資產銷項稅額處理
消費型增值稅下固定資產銷項稅額中應稅銷售類的三種行為等于銷售，即將這部分固定資產應用于免稅項目、非應稅項目、集體福利及無償贈予。同樣對于企業(yè)自制或委外加工的固定資產，會計銷售類同樣有三種行為等同于銷售，即作為投資提供給個體經營者或單位、消費者個人消費、分配給股東，這幾種情況下納稅人的交際應酬消費也包含于個人消費之中。
三、固定資產盤虧、報廢的會計處理
對于企業(yè)固定資產出現損毀、報廢等此類情況時，會計處理也應做出相應的改變，需將原來已經進行抵扣的進項稅額轉出，借記在累積折舊、固定資產清理的科目下，貸記在固定資產、應交稅額—進項稅額轉出科目下，按照“不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率”計算不得抵扣增值稅額。當企業(yè)固定資產進行盤虧處理時，會計核算方面應該將已經抵扣的進項稅額轉出。在查實明確原因前，借記待處理財產損溢—待處理固定資產損溢這一科目，貸記于固定資產、應交稅費—進項稅額轉出科目。但需要注意的是，一些特殊情況下的固定資產涉稅業(yè)務的會計核算不收增值稅轉型的影響。其中，租入固定資產、房屋或建筑此類的不動產、在營業(yè)稅征收范圍內的固定資產。租入固定資產又分為融資租入固定資產和經營租入固定資產兩種。在我國稅法制度中，將租賃視作應稅勞務，出租方即為納稅義務者，融資租賃固定資產屬于金融服務的范疇，租賃方則歸屬于服務業(yè)的范疇，上述兩種租賃固定資產均適用營業(yè)稅。與此同時，納稅人自用應征消費稅的汽車、游艇等商品，進項稅額在處理方案遵從不得從銷項稅額中抵扣這一原則。
作者：董奕 單位：湖州中瑞稅務師事務所有限公司
增值稅對固定資產初始成本的影響論文
增值稅對固定資產初始成本的影響論文
一、增值稅對外購固定資產初始成本計量的影響
（一）對外購固定資產一般納稅人增值稅的會計處理
1.購買固定資產買價的增值稅處理。固定資產的買價是指企業(yè)購入的固定資產發(fā)票賬單上列明的價款。但是按照稅法的規(guī)定可以抵扣的增值稅額是不能包含在購買價款中的。如果買價是含稅的，應按照稅法規(guī)定的稅率折算為不含稅的價款。如果進行大批大量購買，供貨方給予了一定的商業(yè)折扣，而且價款和增值稅開在同一張增值稅專用發(fā)票上，應該按照商業(yè)折扣后實際支付的金額也就是發(fā)票金額為購買價款。同時按商業(yè)折扣后的金額計算應支付的增值稅。
2“.營改增”后對運輸費用增值稅的會計處理。交通運輸業(yè)分為“營改增”之前和“營改增”之后。交通運輸業(yè)在“營改增”之前，不屬于增值稅的納稅范圍，而屬于應繳納營業(yè)稅。但是《增值稅暫行條例》規(guī)定了增值稅一般納稅人在生產經營活動中，支付了運輸費用，可以按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的比例進行計算，并可以抵扣計算出的增值稅進項稅額。運輸費用除了按7%可以計算抵扣的增值稅外和裝卸費、保險費等其他雜費一并可以計入外購存貨的采購成本。交通運輸業(yè)進行“營改增”后，交通運輸業(yè)屬于增值稅提供的應稅服務征稅范圍。稅率為11%。根據“營改增”的規(guī)定，對于發(fā)生的運輸費用不再按7%進行計算抵扣，而是憑貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額進行抵扣。把發(fā)生的運輸費用全部計入外購存貨的成本。
3.已經抵扣的增值稅進項稅額特殊情況下的`會計處理。如果對于進項稅額已經進行了抵扣，但以后改變了固定資產的用途，例如用于集體福利或個人消費等方面，應當在當月按照扣除后的固定資產的凈值和適用的增值稅稅率計算出進項稅額，這就是不允許抵扣的增值稅進項稅額。例1：天方藥業(yè)有限公司是增值稅一般納稅人，2014年5月1日用銀行存款支付從國內北京購進不需要進行安裝的設備，設備的買價的金額為240萬元、支付的增值稅進項稅額40.8萬元，為購買設備支付的運輸費的金額為10萬元，支付的增值稅進項稅額1.1萬元、裝卸費2萬元。假設該固定資產使用壽命是10年，采用平均年限法計提折舊，凈殘值為12萬元，在2014年5月31日該固定資產用于職工集體福利了。天方藥業(yè)有限公司，2014年5月1日購進固定資產和支付的運輸費用取得專用發(fā)票注明的增值稅稅額是可以進行抵扣，因為該企業(yè)是增值稅一般納稅人。可以抵扣的增值稅進項稅額=40.8+10×11%=41.9（萬元），購買固定資產機器設備的初始確認成本=240+10+2=252（萬元）。會計業(yè)務處理：借：固定資產———機器設備2520000，應交稅費———應交增值稅（進項稅額）419000；貸：銀行存款2939000。2014年5月31日該固定資產用于職工集體福利，應當在當月按照扣除后的固定資產凈值和適用的增值稅稅率計算增值稅，該增值稅屬于不能抵扣的進項稅。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，所以固定資產的凈值還是252萬元。需要轉出的進項稅額=40.8+10×11%=41.9（萬元），計入固定資產的成本41.9,萬元。相關的會計處理：借：固定資產———機器設備419000；貸：應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉出）419000。
（二）小規(guī)模納稅人對外購固定資產增值稅的處理
如果購買固定資產的企業(yè)是小規(guī)模納稅人，不管有沒有取得增值稅發(fā)票或完稅憑證的，在采購固定資產過程中支付的增值稅進項稅額，不能進行抵扣，而是一律計入外購的固定資產的成本。例2：假設華駿車輛廠是增值稅小規(guī)模納稅人，2014年5月1日用銀行存款支付從國內北京購進不需要進行安裝的一臺設備，購買固定資產的價款為240萬元、增值稅為40.8萬元，購買固定資產支付運輸費取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為10萬元，增值稅稅金1.1萬元、裝卸費2萬元。在2014年5月31日該固定資產用于集體福利了。華駿車輛廠屬于小規(guī)模納稅人，購買固定資產的增值稅進項稅不能進行抵扣。2014年5月1日計算購買設備的固定資產的初始確認成本=240+10+2+40.8+1.1=2939000（萬元）。會計業(yè)務處理：借：固定資產———機器設備2939000；貸：銀行存款2939000。2014年5月31日該固定資產用于集體福利了，由于購買該固定資產的增值稅的進項稅額沒有進行抵扣，所以后來該固定資產用于職工集體福利，也不需要進行進項稅額的轉出處理，不需要進行額外的會計處理。
二、增值稅對自營建造固定資產初始成本計量的影響
企業(yè)的固定資產除外購外，還需要自行建造一部分固定資產，自行建造的固定資產包括為建造固定資產領用的各種工程物資和各種原材料成本，及購建固定資產消耗的人力費用等使固定資產達到使用狀態(tài)前發(fā)生的合理和必要的支出。
（一）一般納稅人對自營建造固定資產增值稅的會計處理
企業(yè)為建造固定資產購買的物資時，需要區(qū)分是購建一般的固定資產，還是購建的是不動產。如果企業(yè)自建的是一般固定資產，其為建造固定資產購買的工程物資而支付的增值稅進項稅額是可以抵扣的，領用的生產用材料也不需要增值稅的進項稅額轉出處理。但是如果自建的是不動產，屬于非增值稅應稅項目，為自建固定資產而購買的工程物資而支付的增值稅是不能進行抵扣的，應當計入購買的工程物資的成本，領用時計入固定資產的成本。領用的生產用原材料需要做增值稅的進項稅額轉出的業(yè)務處理，也計入工程成本。
1.自營建造一般固定資產。企業(yè)如果自建的是機器設備、交通運輸工具等屬于一般固定資產，不屬于購建不動產。自建機器設備、交通運輸工具等一般固定資產時購入的各種物資，按購買工程物資支付的買價和包裝費、運輸費等，計入“工程物資”，增值稅進項稅額單獨計入“應交稅費”。例3：天方藥業(yè)有限公司于2014年9月擬自營建造一條生產流水線，發(fā)生的經濟業(yè)務如下：9月1日購入工程用材料一批，買價50萬元，支付的增值稅稅額8.5萬元，款項已有銀行存款支付。9月3日領用50萬元工程材料用于生產流水線的建造。9月5日領用生產用原材料一批，實際成本10萬元。9月30日結算工程工人工資30萬元。工程并于當日完工，交付使用。由于天方藥業(yè)建造的是一般固定資產，購入的工程用材料支付的增值稅可以進行抵扣，同時在9月5日領用生產用原材料已經抵扣的增值稅也不用做轉出處理。因此該生產流水線的構建成本=50+10+30=90（萬元）。
2.自營建造不動產的固定資產。企業(yè)自建的房屋建筑物等屬于不動產，按稅法的規(guī)定不屬于繳納增值稅的納稅范圍，為自建房屋建筑物等不動產購買的工程物資支付的增值稅進項稅額不得抵扣，計入購建的固定資產成本。例4：天方藥業(yè)有限公司于2014年9月擬自營建造一棟倉庫，發(fā)生的經濟業(yè)務如下：9月1日為購建倉庫而購入工程用材料一批，買價50萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額8.5萬元，用銀行存款支付。9月3日領用50萬元工程材料用于倉庫的建造。10月5日領用生產用原材料一批，實際成本10萬元。12月31日結算工程工人工資30萬元。倉庫并于當日完工，交付使用。由于天方藥業(yè)建造的是不動產的在建工程，為倉庫購入的工程用材料支付的增值稅不可以進行抵扣，應計入建造的倉庫成本。同時在10月5日領用生產用原材料已經抵扣的增值稅因為原材料改變了用途，用于非增值稅應稅項目，需要做增值稅進項稅額轉出。需要轉出的增值稅進項稅額10*17%=1.7（萬元）。因此該生產流水線的構建成本=50+8.5+10+1.7+30=100.2（萬元）。
（二）對自營建造固定資產小規(guī)模納稅人增值稅的會計處理
如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，為自建固定資產不管是一般固定資產還是建造的不動產的在建工程，也不管有沒有取得增值稅發(fā)票或完稅憑證的，為建造固定資產采購工程物資過程中不能抵扣支付的增值稅進項稅額，應計入購買工程物資的成本中。領用生產用的原材料，采購的增值稅已經計入原材料的采購成本中，不需要進行增值稅進項稅額轉出的處理。例5：假設華駿車輛廠為增值稅小規(guī)模納稅人于2014年9月擬自營建造一條生產流水線，發(fā)生的經濟業(yè)務如下：9月1日購入工程用材料一批，買價50萬元，增值稅進項稅額8.5萬元，用銀行存款支付。9月3日領用50萬元工程材料用于生產流水線的建造。9月5日領用生產用原材料一批，實際成本含增值稅10萬元。9月30日結算工程工人工資30萬元。工程并于當日完工，交付使用。由于華駿車輛廠為增值稅小規(guī)模納稅人，為生產流水線購入的工程用材料支付的增值稅不可以進行抵扣，應計入建造的倉庫成本。同時在9月5日領用生產用原材料的增值稅進項稅額不允許抵扣，已經計入原材料成本，不需要做增值稅進項稅額轉出。因此該生產流水線的構建成本=50+8.5+10+30=98.5（萬元）。