不良資產(chǎn)的審計方法(銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法)

不良資產(chǎn)的審計方法

不良資產(chǎn)的審計方法

的不良資產(chǎn)滯留于企業(yè)各資產(chǎn)項目中，一方面粉飾著(zhù)財務(wù)狀況，另一方面又掩蓋著(zhù)資產(chǎn)流失。為了正確評價(jià)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，向報表使用者提供真實(shí)、正確的信息，注冊會(huì )計師在對企業(yè)的審計業(yè)務(wù)中，應對不良資產(chǎn)予以揭示，如實(shí)反映企業(yè)資本存量的質(zhì)量結構。1不良資產(chǎn)存在的主要形式1.1貨幣資金中的不良資產(chǎn)包括銀行存款中難以收回的長(cháng)期未達賬項和外地存款中的呆死賬。銀行存款中的長(cháng)期未達賬項是因匯兌差錯等原因造成無(wú)法收回或難以收回的長(cháng)期未達賬項；外地存款中的呆死賬是企業(yè)以采購名義將款項匯進(jìn)采購地或經(jīng)銷(xiāo)代購網(wǎng)點(diǎn)，被挪用或因其他原因形成呆死賬，但仍?huà)煸谄渌泿刨Y金賬戶(hù)未作處理的款項。1.2應收款項中的不良資產(chǎn)包括應收賬款、預支賬款和其他應收款中的呆死賬。應收賬款中的呆死賬是賒銷(xiāo)形成的無(wú)法收回而企業(yè)也未作壞賬處理的貨款；預支賬款中的呆死賬是企業(yè)以訂購名義付出，但由于各種原因不能收到符合要求的貨物而又無(wú)法退款的預支款項；其他應收款中的呆死賬是以各種名義借出或按規定應收回而無(wú)法收回的款項。1.3存貨中的不良資產(chǎn)包括外購材料的減值、產(chǎn)成品、自制半成品的減值、生產(chǎn)本錢(qián)的減值和分期收款發(fā)出商品的減值。外購材料的減值主要是市價(jià)下跌減值和貨物霉變毀損減值；產(chǎn)成品、自制半成品中的減值除以上原因外，還有企業(yè)為高估利潤人為少轉銷(xiāo)售本錢(qián)而滯留于庫存商品中的高估本錢(qián)；生產(chǎn)本錢(qián)中的減值是因料件廢損缺失減值、市價(jià)下跌和企業(yè)為高估利潤形成的生產(chǎn)本錢(qián)賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的虛增本錢(qián)；分期收款發(fā)出商品中的減值主要是購貨方未按合同規定分期付款又無(wú)法收回貨物而形成的壞賬。1.4長(cháng)期股權投資中的不良資產(chǎn)包括已進(jìn)賬而無(wú)法收回的投資收益和無(wú)法收回的投資本金。其形成原因一是被投資單位經(jīng)營(yíng)虧損而形成的投資收益倒掛和投資本金虧蝕，二是企業(yè)為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和財務(wù)狀況，將低值資產(chǎn)人為高估投資給關(guān)聯(lián)方，形成的虛增投資。此外，還有少數企業(yè)決策者為個(gè)人利益將企業(yè)資產(chǎn)投資于個(gè)人的關(guān)系單位，造成投資零收益和投資本金的流失。1.5固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)固定資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)包括。1.5.1報廢、毀損已無(wú)使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。1.5.2由于市價(jià)不跌，或技術(shù)進(jìn)步發(fā)生無(wú)形損耗的固定資產(chǎn)。1.5.3長(cháng)期閑置實(shí)質(zhì)上沒(méi)有或不能給企業(yè)創(chuàng )造利益的固定資產(chǎn)。1.5.4由于企業(yè)人為原因不提或少提折舊，致使固定資產(chǎn)賬面凈值高于實(shí)際價(jià)值的固定資產(chǎn)。在建工程中的不良資產(chǎn)包括報廢或毀損的部分工程和報廢、毀損的已領(lǐng)用工程物資以及由于工程建設期長(cháng)、工程本錢(qián)大于工程市值的在建工程。無(wú)形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)包括由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生減值及企業(yè)人為不攤銷(xiāo)或少攤銷(xiāo)而形成的、賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)。1.6待攤用度、遞延資產(chǎn)和待處理財產(chǎn)損溢中的不良資產(chǎn)待攤用度、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢都是虛擬資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上屬于用度。其中的`不良資產(chǎn)包括應攤未攤的用度和應轉未轉的損失，是企業(yè)為調節利潤，人為不攤不轉或少攤少轉而形成的不良資產(chǎn)。1.7福利費超支福利費超支在報表中反映為紅字負債，是企業(yè)的福利費開(kāi)支額超過(guò)提取額未予核銷(xiāo)而形成的福利費倒掛，實(shí)質(zhì)上屬于用度。2不良資產(chǎn)的審計2.1對于貨幣資金中的不良資產(chǎn)，首先應核查銀行存款明細賬、銀行對賬單、銀行存款余額調節表，查清長(cháng)期未達賬項的形成原因，未達賬項的可收回性，查出其中的不良資產(chǎn)；其次應核查其他貨幣資金明細賬，檢查外地存款、匯票存款等其他貨幣資金銀行對賬單，確認其他貨幣資金的真實(shí)性，若發(fā)現已被挪用仍長(cháng)期掛賬的其他貨幣資金，應查清資金往向，確定其可收回性，如為損失，應查清造成損失的原因。2.2對于應收款項中的呆死賬，應通過(guò)獲取或編制應收賬款賬齡分析表、其他應收款賬齡分析表及預支賬款長(cháng)期掛賬資料，分析各應收款項的可收回性，通過(guò)查詢(xún)、函證和抽樣分析，確認應收賬款、其他應收款、預支賬款中的呆死賬數額，以正確評價(jià)應收款項的實(shí)存量。2.3對于存貨中存在的不良資產(chǎn)，首先應對存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的短缺、霉變毀損數目及金額；其次，對存貨的賬面價(jià)值與市價(jià)進(jìn)行比較，以確定存貨賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的金額，對于其中人為高估利潤而造成產(chǎn)成品、自制半成品、生產(chǎn)本錢(qián)等存貨的虛增，應與正常的市價(jià)下跌引起的存貨減值加以區分，以確定性質(zhì)，分清責任；第三，審查分期收款發(fā)出商品合同，檢查貨款回收情況，對未執行合同而長(cháng)期掛賬的分期收款發(fā)出商品，應通過(guò)查詢(xún)及函證，對其可收回性進(jìn)行評估，以確認其中包含的不良資產(chǎn)數額。2.4對于長(cháng)期投資中的不良資產(chǎn)，首先應檢查投資合同，審查投資收益的真實(shí)性和完整性，檢查實(shí)際收回的投資收益與合同規定是否一致，檢查有無(wú)將投資收益存進(jìn)賬外作為小金庫或被挪用的現象，有無(wú)高估投資收益虛增利潤的情況；其次，檢查長(cháng)期投資的賬面價(jià)值與可收回價(jià)值是否相符，通過(guò)查詢(xún)及分析，確定投資本錢(qián)的虧蝕情況及損失金額。對于投資收益不能按合同收回的情況應查明原因，特別是投資收益不進(jìn)賬的情況應充分揭示，以防止資產(chǎn)流失；第三，對于投資本錢(qián)不能收回的情況，應分清是投資決策失誤還是被投資方的經(jīng)營(yíng)失敗，或者是企業(yè)領(lǐng)導人以投資名義謀取個(gè)人利益而造成的投資損失，應分不同情況提出審計意見(jiàn)。2.5對于固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)中隱含的不良資產(chǎn)，應進(jìn)行如下審計：2.5.1對固定資產(chǎn)，首先按種別進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以發(fā)現缺損淘汰的固定資產(chǎn)和長(cháng)期閑置的機器設備；其次，根據固定資產(chǎn)折舊資料固定資產(chǎn)凈值，與企業(yè)賬面固定資產(chǎn)凈值進(jìn)行比較，確定折舊計提是否正確，有無(wú)人為少提折舊高估利潤的現象，如有，應查清其高估金額；第三，對固定資產(chǎn)價(jià)值與市值進(jìn)行對比，估算固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步形成的無(wú)形損耗及市價(jià)下跌發(fā)生的減值，綜合確定固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的不良資產(chǎn)數額。2.5.2對于在建工程，應審查施工中的報廢工程是否記進(jìn)當期損益，在建工程賬面價(jià)值與市價(jià)是否相符，如有減值應查明其原因是市價(jià)下跌還是人為抬高或擠占工程本錢(qián)。2.5.3對于無(wú)形資產(chǎn)，應審查其進(jìn)賬基礎，有無(wú)將已在用度中開(kāi)支的支出又作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)賬的現象，檢查其攤銷(xiāo)是否符合規定，有無(wú)不攤或少攤，造成無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的現象，同時(shí)還要結合市價(jià)對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，以確定無(wú)形資產(chǎn)中包含的不良資產(chǎn)。2.6對于待攤用度、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等用度，在審計時(shí)應進(jìn)行甄別，通過(guò)檢查、計算和分析性復核，確定公道的掛賬金額，識別企業(yè)為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，選用不恰當的政策或任意變更會(huì )計估計，造成應攤未攤，應轉未轉的現象，查出虛擬掛賬金額，公道確認企業(yè)的待攤用度、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等用度性資產(chǎn)的真實(shí)性。2.7對于福利費的超支，應查明其開(kāi)支是否確屬職工福利范疇，同時(shí)，由于福利費超支在報表中表現為紅字負債，減少了負債總額，因此，在確認企業(yè)的負債總額時(shí)，應將福利費超支的因素扣除，如實(shí)反映企業(yè)的負債情況。最后，對審計中查出的不良資產(chǎn)進(jìn)行匯總，并在報表或報告中予以恰當表露，以正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)存量的質(zhì)量結構和財務(wù)狀況。

銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法

銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法

商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)量大，涉及的企業(yè)戶(hù)數多，審計時(shí)無(wú)法逐戶(hù)逐筆審查。那么在審計工作實(shí)踐中，銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法有哪些呢?

一、內部控制測試

在了解商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置的業(yè)務(wù)流程的基礎上，通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察及審查書(shū)面文檔等方法對不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的內部控制進(jìn)行測試，進(jìn)而對內部控制風(fēng)險作出評價(jià)。根據內部控制測評結果得出的內部控制保證程度，初步確定實(shí)質(zhì)性測試所要達到的檢查保證程度和選取的樣本量。

二、分析性復核

主要利用計算機進(jìn)行分析性復核。利用數據庫之間的關(guān)聯(lián)查詢(xún)技術(shù)，對不良資產(chǎn)的相關(guān)情況進(jìn)行分析。審計需要取得電子的基礎數據包括以物抵貸資產(chǎn);資產(chǎn)處置前的貸款數據;實(shí)際核銷(xiāo)的貸款數據;不良資產(chǎn)處置數據;不良資產(chǎn)剝離數據。一般而言，商業(yè)銀行的.處置前的貸款數據和資產(chǎn)剝離數據有現成的，容易取得。而不良資產(chǎn)處置數據則需要臨時(shí)錄入或補充，一般應包含以下信息，貸款的基本信息(借款人、貸款時(shí)間、借款本息、貸款形態(tài)等)，處置評估信息(評估機構、評估價(jià)值)，處置方案(處置方式、處置費用、預計回收價(jià)值等)，處置結果(實(shí)際回收現金、實(shí)物、房地產(chǎn)等);有時(shí)還要根據審計的需要，要求被審計單位在已有數據的基礎上補充部分字段，如一般沒(méi)有受讓人字段，可以要求補充。

三、實(shí)質(zhì)性測試

利用計算機分析復核發(fā)現疑點(diǎn)，結合貸款金額，從貸款信息入手，關(guān)注敏感企業(yè)的貸款。重點(diǎn)關(guān)注不良資產(chǎn)中資產(chǎn)質(zhì)量較好(如設有抵押的貸款、借款企業(yè)擁有特殊經(jīng)營(yíng)牌照(如礦產(chǎn)開(kāi)采權)等)的項目，資產(chǎn)質(zhì)量較好的項目意味著(zhù)違規的空間也較大。二從處置結果入手。重點(diǎn)關(guān)注處置回收金額與評估價(jià)值相差懸殊的項目;現金回收費用率(處置成本)較高的項目;從資產(chǎn)管理公司回購的項目;資產(chǎn)受讓人屬于民營(yíng)企業(yè)或自然人的項目;沒(méi)有通過(guò)訴訟、拍賣(mài)等公開(kāi)途徑，而是采取協(xié)議轉讓、折扣變現等方式處置的項目。此外，還應關(guān)注資產(chǎn)處置方案表決時(shí)有反對票的項目;處置過(guò)程中重要對外談判沒(méi)有兩人以上參加的項目;向多個(gè)評估機構支付了費用(可能經(jīng)過(guò)多次評估);回收大額現金不是通過(guò)銀行轉賬。

由于資產(chǎn)回收價(jià)值最大化是不良資產(chǎn)處置的基本要求，而要實(shí)現上述要求，商業(yè)銀行在處置資產(chǎn)過(guò)程中必須遵循處置過(guò)程規范化、處置方式公開(kāi)化、處置方案最優(yōu)化，這也是判斷資產(chǎn)回收價(jià)值最大化的基本標準。審計中重點(diǎn)把握好資產(chǎn)定價(jià)和處置過(guò)程的公開(kāi)透明性?xún)蓚€(gè)環(huán)節。審核要點(diǎn)：

1.直接催收。審核商業(yè)銀行是否監控債務(wù)人和擔保人的還款能力變化，及時(shí)發(fā)送催收通知，盡可能收回貸款本息。當該方式不能順利進(jìn)行時(shí)，是否及時(shí)調整處置方式。

2.訴訟。審核商業(yè)銀行是否根據債務(wù)人和擔保人的財產(chǎn)情況，合理確定訴訟時(shí)機、方式和標的。并按照生效法律文書(shū)在規定時(shí)間內申請執行，盡快收回現金或其他資產(chǎn)。

3.委托第三方追償。審核商業(yè)銀行是否在對委托債權價(jià)值做出獨立判斷的基礎上，結合委托債權追償的難易程度、代理方追償能力和代理效果，是否合理確定委托費用，并對代理方的行為進(jìn)行動(dòng)態(tài)監督，防止資產(chǎn)損失。采用風(fēng)險代理方式的，是否嚴格委托標準，擇優(yōu)選擇代理方，明確授權范圍、代理期限，合理確定費用標準和支付方式等。

4.破產(chǎn)清償。審核商業(yè)銀行是否參加債權人會(huì )議，密切關(guān)注破產(chǎn)清算進(jìn)程。并盡可能防止債務(wù)人利用破產(chǎn)手段逃廢債。對清算過(guò)程中損害債權人利益和顯失公平的裁定應依法維護自身權益。

5.以物抵債。審核商業(yè)銀行是否根據抵債資產(chǎn)的狀況、評估價(jià)值、維護或進(jìn)一步處置的費用、升(貶)值趨勢，合理確定抵償債權的金額，并對未抵償的債權繼續追償。抵債資產(chǎn)是否產(chǎn)權清晰、權證齊全、具有獨立使用功能、易于保管及變現等，是否按規定及時(shí)辦理了確權手續;修改債務(wù)條款方式。包括修改還款計劃，折扣變現等。審核是否在對債務(wù)人和擔保人償債能力分析的基礎上，合理確定新債務(wù)條款;與債務(wù)人和擔保人重新簽訂的還款計劃是否有相應的保障措施及實(shí)施情況。

6.資產(chǎn)置換。審核新置換的資產(chǎn)是否來(lái)源合法、權屬清晰、價(jià)值公允，是否能夠提高變現和收益能力。

7.對不良資產(chǎn)進(jìn)行轉讓。包括拍賣(mài)、競標、競價(jià)轉讓和協(xié)議轉讓。審核商業(yè)銀行是否堅持謹慎原則，透明操作，真實(shí)記錄，切實(shí)防范風(fēng)險;是否按照有關(guān)規定，披露擬轉讓資產(chǎn)的信息;是否為所有競買(mǎi)人提供平等的競價(jià)機會(huì );是否存在拍賣(mài)合謀壓價(jià)、串通作弊、排斥競爭等行為，轉讓過(guò)程是否透明。