合并財務(wù)報表(合并財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)是什么?)

1.合并財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)是什么?

1、創(chuàng)新合并財務(wù)報表理論本準(zhǔn)則 采用實體理論編制合并財務(wù)報表，不再采用母公司理論，這也是與國際會計準(zhǔn)則趨同的結(jié)果。

合并財務(wù)報表的一系列重要變化，均由基本理論的變化所致。 （1）母公司理論的主要特點 ①合并報表的目的和使用者。

母公司理論認(rèn)為，合并報表應(yīng)按母公司股東的利益來編制，合并報表是母公司會計報表的擴(kuò)展。 合并報表的主要使用者是母公司的股東和債權(quán)人。

②合并凈收益。按照母公司理論，合并報表中的合并凈收益是母公司所有者的凈收益，子公司中少數(shù)股權(quán)股東所獲得的凈收益應(yīng)排除在外。

③少數(shù)股權(quán)的收益。在母公司股東看來，少數(shù)股權(quán)的收益是一項費用。

④少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益。 從母公司股東觀點看，少數(shù)股東權(quán)益是一項負(fù)債。

⑤子公司凈資產(chǎn)的合并。在子公司凈資產(chǎn)中，母公司所占有的部分按母公司為其所獲權(quán)益而支付的價格被合并，少數(shù)股權(quán)所占有部分則按賬面價值被合并。

⑥合并產(chǎn)生的商譽，屬于母公司利益，與少數(shù)股權(quán)無關(guān)。 （2）實體理論的主要特點 ①合并報表的目的和使用者。

實體理論認(rèn)為，對合并主體中的多數(shù)股東和少數(shù)股東應(yīng)一視同仁，合并報表應(yīng)反映所有股東的利益，不能僅僅反映母公司的權(quán)益。合并財務(wù)報表的會計信息能完整地反映整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)集團(tuán)中所有的股東服務(wù)，而不是僅為母公司的股東或者大股東服務(wù)。

②合并凈收益。合并凈收益應(yīng)是企業(yè)集團(tuán)全部股東的收益，要在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間加以分配。

③少數(shù)股東權(quán)益。在合并后的股東權(quán)益中既包括多數(shù)股權(quán)，又包括少數(shù)股權(quán)。

也就是說，少數(shù)股東權(quán)益也是集團(tuán)股東權(quán)益的一個組成部分。 ④子公司凈資產(chǎn)的合并，在合并財務(wù)報表中，子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債均按市價反映。

⑤未實現(xiàn)的損益。對于母、子公司之間的交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益，全部予以抵銷。

⑥合并產(chǎn)生的商譽由所有股東共享，而非僅由母公司享有。 2、擴(kuò)大合并財務(wù)報表的合并范圍 本準(zhǔn)則要求根據(jù)是否控制來判斷合并財務(wù)報表的合并范圍。

只要是母公司所控制的子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。 3、取消“未確認(rèn)投資損失”項目 根據(jù)合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的實體理論，資不抵債的子公司的虧損應(yīng)在母公司權(quán)益和非控制權(quán)益之間進(jìn)行分配，“未確認(rèn)投資損失”項目不再單列。

2.合并財務(wù)報表編制的理論基礎(chǔ)是什么?

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》以目前國際上通行的主體理論為基礎(chǔ)對合并報表的編制做出了較全面的規(guī)范。

主體觀是把母公司對各子公司的少數(shù)股權(quán)視為集團(tuán)這一主體的股東權(quán)益，反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分。相應(yīng)地，集團(tuán)的合并收益也包含子公司少數(shù)股權(quán)分享的那部分收益。

主體理論依據(jù)的會計恒等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，強(qiáng)調(diào)控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系，因此合并財務(wù)報表編制的目的是向合并主體所有股東反映其所控制的資源，而不僅僅是為了滿足母公司的信息需求。主體理論主張采用“完全合并法”，商譽按子公司全部公允價值計算列示。

另外，所有內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤都在合并時100%抵消。該理論具有以下特征： （1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)所有股東一視同仁，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團(tuán)的股東，并不過分強(qiáng)調(diào)控股公司的權(quán)益； （2）子公司雖然為母公司所購買，但是其本身依然是一個不可分割的整體，因此合并凈收益應(yīng)屬于企業(yè)集團(tuán)全部股東的收益，要在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間加以分配； （3）少數(shù)股權(quán)是整個企業(yè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分，應(yīng)與多數(shù)股權(quán)同樣列示。

采用這種理論編制的合并財務(wù)報表，提供的會計信息能完整地反映整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.學(xué)習(xí)合并財務(wù)報表如何入門?

合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。

母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。

母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表。

在編制合并財務(wù)報表時，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；與母公司不一致的會計期間的說明；與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表。

合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。①母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽項目列示。商譽發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測試后的金額列示。

各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。②母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。

母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入投資收益項目。③母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

對存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計提的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。④母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

（2）合并利潤表。合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。

①母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。

母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應(yīng)當(dāng)將各項資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。②在對母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷的同時，也應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷。

③母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對應(yīng)的發(fā)行方利息費用相互抵銷。④母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。

⑤母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并利潤表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。

子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：①公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。②公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。

該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤。

4.合并財務(wù)報表的解讀重點有哪些

1、合并凈收益的影響因素。

在分析合并利潤表中的合并凈收益項目時，至少要考慮到下列因素對該項目的影響：（1）合并凈收益與母公司報表凈收益的關(guān)系；（2）合并凈收益中少數(shù)股東享有的收益或承擔(dān)的損失的確定方法；（3）納入合并范圍的成員企業(yè)互相之間的盈利與虧損的抵銷對合并凈收益的影響；（4）內(nèi)部資產(chǎn)交易來實現(xiàn)損益的抵銷對合并凈收益數(shù)據(jù)生成的影響；（5）內(nèi)部資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷導(dǎo)致的遞延所得稅在合并報表中的確認(rèn)對合并所得稅費用的影響；（6）子公司超額虧損在合并報表中的報告方法等。 2、合并商譽的解讀。

首先，合并商譽的“剩余值”計量方法決定了合并資產(chǎn)負(fù)債表中的合并商譽項目金額必然受制于企業(yè)合并日確定的商譽價值以及后續(xù)的減值測試。其次，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對合并商譽的初始計量并未采用全部商譽法，由此導(dǎo)致的合并商譽初始計量與減值測試兩種情況下對少數(shù)股權(quán)的考慮將會有所不同、這無疑也將影響對合并商譽金額的理解。

另外，從趨勢分析的角度，商譽的報告價值與合并利潤表中資產(chǎn)減值損失的報告價值的變動，可能會構(gòu)成進(jìn)一步分析過程中的難點。還有，在同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并交又并存的復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團(tuán)里，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“商譽”項目與企業(yè)合并方式的關(guān)系，也是報表分析中需要仔細(xì)面對的問題。

3、少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益的信息含量分析。如果籠統(tǒng)來講“信息含量”的話，應(yīng)該同時包括有關(guān)信息的所含數(shù)量與所含質(zhì)量兩個方面。

從數(shù)量角度來看，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的少數(shù)股東權(quán)益和合并利潤表中的少數(shù)股東損益，其報告價值的確定，既受到準(zhǔn)則所采用的合并理論的制約，又受到合并商譽計量方法的影響，還受到子公司盈虧狀況、超額虧損的列報方法、內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益等多種因素的限制。 從質(zhì)量角度分析，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的性質(zhì)歸屬取決于合并理論的限定；而少數(shù)股權(quán)信息的有用性究竟如何，則與企業(yè)集團(tuán)少數(shù)股權(quán)的比例大小、少數(shù)股東的分散程度有關(guān)，更與少數(shù)股東的關(guān)注程度相關(guān)聯(lián)。

4、合并所有者權(quán)益變動表的理解。這里有許多問題應(yīng)該予以重視，比如：（1）如何理解合并所有者權(quán)益變動表中反映的企業(yè)集團(tuán)全面收益；（2）如何尋找合并所有者權(quán)益變動表與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的數(shù)字勾稽關(guān)系；（3）在有境外子公司的情況下，如何理解合并所有者權(quán)益變動表中的外幣折算差額；（4）如何根據(jù)母公司所有者權(quán)益變動表和合并所有者權(quán)益變動表，綜合分析集團(tuán)所有者權(quán)益的演變動態(tài)等。

以上是我對于這個問題的解答，希望能夠幫到大家。

5.合并財務(wù)報表的基本合并有哪些程序

1、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。

子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。 2、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間，使子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司保持一致。

子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間與母公司不一致的，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的決算日和會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會計期間另行編報財務(wù)報表。 3、合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，由母公司合并有關(guān)項目的數(shù)額編制。

6.合并財務(wù)報表包括哪些內(nèi)容呢

合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表；（2）合并利潤表；（3）合并現(xiàn)金流量表；（ 4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。

合并財務(wù)報表范圍的確定： 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 （一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納人合并財務(wù)報表的合并范圍。

但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 （二）母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： 1。

通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 2。

根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。 3。

有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 4。

在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。