新金融工具計量(新金融工具準則三分類(lèi)分別對應財務(wù)報表上的什么項目)

1.新金融工具準則三分類(lèi)分別對應財務(wù)報表上的什么項目

一、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

在以收取合同現金流量為目標的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過(guò)在金融資產(chǎn)存續期內收取合同付款來(lái)實(shí)現現金流量，而不是通過(guò)持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。

例如貸款、應收賬款、債權投資等，這些以收取合同現金流量的金融資產(chǎn)被劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。會(huì )計科目為“債權投資”。

二、以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

1、在以收取合同現金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認為收取合同現金流量和出售金融資產(chǎn)對于企業(yè)而言都是不可或缺的。

2、例如，企業(yè)的目標是管理日常流動(dòng)性需求同時(shí)維持特定的收益率，或將金融資產(chǎn)的存續期與相關(guān)負債的存續期進(jìn)行匹配。會(huì )計科目為“其他債權投資”。

3、該金融資產(chǎn)還有種特殊情況，企業(yè)直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該類(lèi)型金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式并非為本金+利息，而是不關(guān)系價(jià)格波動(dòng)，長(cháng)期持有獲得穩定分紅。

4、該金融資產(chǎn)，自初始確認時(shí)到終止確認，除了分得的現金股利計入損益，其他自始至終不得影響損益，全部計入其他綜合收益。終止確認時(shí)計入其他綜合收益的利得和損失直接計入留存收益。科目為“其他權益工具投資”。

三、以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)

1、如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現金流量為目標，也不是既以收取合同現金流量又出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現其目標，該金融資產(chǎn)應當分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。

2、企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作出決策并對其進(jìn)行管理。在這種情況下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的目標是通過(guò)出售金融資產(chǎn)以實(shí)現現金流量。

3、即使企業(yè)在持有金融資產(chǎn)的過(guò)程中會(huì )收取合同現金流量，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是既以收取合同現金流量又出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現其目標，因為收取合同現金流量對實(shí)現該業(yè)務(wù)模式目標來(lái)說(shuō)只是附帶性質(zhì)的活動(dòng)。該金融資產(chǎn)為兜底分類(lèi)，會(huì )計科目為“交易性金融資產(chǎn)”。

擴展資料：

一、“債權投資”科目在財務(wù)報表中分三種情況列示：

1、“債券投資”：根據“債權投資”科目的相關(guān)明細科目期末余額，減去“債權投資減值準備”科目中相關(guān)減值準備的期末余額后的金額分析填列。

2、“一年內到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”：自資產(chǎn)負債表日起一年內到期的長(cháng)期債權投資的期末賬面價(jià)值。

3、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”：企業(yè)購入的以攤余成本計量的一年內到期的債權投資的期末賬面價(jià)值。

二、“其他債權投資”科目在財務(wù)報表中分三種情況列示：

1、“其他債權投資”：反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的長(cháng)期債權投資的期末賬面價(jià)值。

2、“一年內到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”： 自資產(chǎn)負債表日起一年內到期的長(cháng)期債權投資的期末賬面價(jià)值。

3、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”： 企業(yè)購入的以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的一年內到期的債權投資的期末賬面價(jià)值。

三、其他權益工具投資。

只有“其他權益工具投資”的報表項目列示和會(huì )計科目名稱(chēng)是保持一致的。

參考資料：企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量

參考資料：企業(yè)會(huì )計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移

2.目前我國會(huì )計準則規定衍生金融工具有設哪些會(huì )計科目?目前我國會(huì )計

1、和金融資產(chǎn)或金融負債相關(guān)的所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)上轉移到了本企業(yè)；2、企業(yè)所獲取金融資產(chǎn)的成本或公允價(jià)值或所承擔金融負債的金額必須可以可靠地予以計量。

對于衍生金融工具而言，在經(jīng)歷了初始確認之后，還有個(gè)再確認和終止確認的問(wèn)題。我們可以將衍生金融工具的市場(chǎng)價(jià)格作為其公允價(jià)值，這就是所謂的市價(jià)法。

雖然公允價(jià)值必須在公平交易的不受干擾的市場(chǎng)中才能產(chǎn)生，但若無(wú)相反的證據證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為公允價(jià)值，計量客體的價(jià)值凡不是在市場(chǎng)上達成的，而是其他不同主體的主觀(guān)價(jià)值判斷形成的都不能視作公允價(jià)值，因為不同主體得出的價(jià)值信息缺乏可比性。 在找不到所計量項目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，可以通過(guò)參考類(lèi)似項目的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定所計量項目的公允價(jià)值，這就是類(lèi)似項目法。

有時(shí)在市場(chǎng)上也尋找不出相類(lèi)似的交易價(jià)格，則必須在允當、合理的基礎上，采用一定的估價(jià)技術(shù)對所計量項目的公允價(jià)值做出估計，這就是估價(jià)技術(shù)法。 一般認為，在確定所計量項目的公允價(jià)值時(shí)，要從這三種方法中選擇一種，而這三種方法的采用是有一定程序的。

通常情況下，首先的方法是市價(jià)法，因為一個(gè)公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格通常是最為令人接受，從而也是最公允的；在找不到所計量項目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，采用類(lèi)似項目法，通過(guò)按照一定的嚴格條件選取的類(lèi)似項目的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)決定所計量項目的公允價(jià)值；而當所計量的項目不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息，從而無(wú)法運用市價(jià)法和類(lèi)似項目法時(shí)，則考慮采用估價(jià)技術(shù)法對所計量項目的公允價(jià)值做出估計。 這就是衍生金融工具公允價(jià)值確定的一般原則。

3.新的會(huì )計科目是那些

1.“現金”科目變?yōu)椤皫齑娆F金”科目。

2.新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準備”科目，設置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)二級科目。 3.新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。

4.“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?5.“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉材料”科目。

6.新準則取消了“長(cháng)期債權投資”科目，而重分類(lèi)為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。（教材第六章金融資產(chǎn)） 7.新準則增設了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

（教材第五章投資性房地產(chǎn)） 8.新準則設置了“長(cháng)期應收款”和“未實(shí)現融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已滿(mǎn)足收入確認條件的，應按應收合同或協(xié)議余款借記“長(cháng)期應收款”科目，按其公允價(jià)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)現融資收益”科目。

9.新準則設置了“長(cháng)期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。 10.新準則增設了“累計攤銷(xiāo)”科目。

用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。 11.新準則增設了“商譽(yù)”科目，從“無(wú)形資產(chǎn)”科目分離出來(lái)，產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。

12.原制度要求采用納稅影響會(huì )計法進(jìn)行所得稅會(huì )計處理的企業(yè)設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。（教材第五章所得稅） 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異*稅率 遞延所得稅負債=應納稅暫時(shí)性差異*稅率 13.新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。

核算直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債。 14.“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。

15.“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。 16.新準則中設置的“預計負債”科目，其核算內容與原制度相比有所變化。

17.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。 18.新準則增設了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉讓或注銷(xiāo)本公司股份金額。

19.新準則增設了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項支出。 20.新準則增設了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應計入當期損益的利得或損失。

21.“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。 22.“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

23.“營(yíng)業(yè)費用”科目變?yōu)椤颁N(xiāo)售費用”科目。 24.新準則增設了“資產(chǎn)減值損失”科目， 25.“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M用”科目。

26.新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。 ### 一、比較 （一）新基本準則與舊基本準則的比較 新基本準則中的會(huì )計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。

但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì )計核算的基本原則。 （二）新會(huì )計準則中具體準則與舊具體準則的比較 1。

增加的舊會(huì )計準則中缺乏的部分 （1）金融工具確認和計量、金融工具列報和金融資產(chǎn)轉移 關(guān)于金融工具的4項具體會(huì )計準則主要適用于金融企業(yè)，這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。 例如，準則規定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計量，并從表外移到表內反映。

這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把”雙刃劍”，因為表內化將對企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)。 新會(huì )計準則與現行金融企業(yè)會(huì )計制度相比共有5方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計價(jià)基礎的不同、確認方面的差異和資產(chǎn)減值準備的差異。

（2）原保險合同與再保險合同 我國一直沒(méi)有對原保險合同制定準則，實(shí)務(wù)指導以《金融企業(yè)會(huì )計制度》為準。 與金融企業(yè)會(huì )計制度相比，新準則由如下特點(diǎn)：區分保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險；增加準備充足性測試；區分原保險合同和再保險合同。

（3）石油天然氣開(kāi)采 這條準則是對我國現行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業(yè)務(wù)處理的描述。新會(huì )計準則與原企業(yè)會(huì )計制度的主要差異體現在：礦區權益、井及相關(guān)設施折耗的計算方法，原制度采用直線(xiàn)法，新準則引入產(chǎn)量法和年限平均法。

新準則允許提取棄置支出準備，并設置了“油氣資產(chǎn)”，“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值準備”科目，同時(shí)取消了“地質(zhì)成果”科目。 （4）投資性房地產(chǎn) 舊準則并沒(méi)有將房地產(chǎn)作為一個(gè)單獨項目來(lái)加以處理，而是把現有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內容分散在其他相關(guān)準則之中。

新準則對投資性房地產(chǎn)的計量采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種方法。成本模式的計量方法與原準則相同，但在采用公允價(jià)值。

4.新金融工具準則下,下面情形計入什么科目

可供出售金融資產(chǎn)（available-for-sale securities,AFS securities）是指交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資以外的其他的債權證券和權益證券。

企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)的目的是獲取利息、股利或市價(jià)增值。對于可供出售金融資產(chǎn)，也不會(huì )像對交易性金融資產(chǎn)那樣積極管理。

如果企業(yè)打算在一年內或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內賣(mài)出可供出售金融資產(chǎn)，那么就應該將這些可供出售金融資產(chǎn)歸為短期投資；如果企業(yè)不打算在一年內或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內賣(mài)出可供出售金融資產(chǎn)，那么就應該將它們歸為長(cháng)期投資。

5.企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量的第六章 金融資產(chǎn)減值

第四十條 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

第四十一條 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據，是指金融資產(chǎn)初始確認后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進(jìn)行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據，包括下列各項：（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（三）債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續交易；（六）無(wú)法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現金流量是否已經(jīng)減少，但根據公開(kāi)的數據對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來(lái)的預計未來(lái)現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（七）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；（八）權益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴重或非暫時(shí)性下跌；（九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀(guān)證據。

第四十二條 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預計未來(lái)現金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。預計未來(lái)現金流量現值，應當按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現確定，并考慮相關(guān)擔保物的價(jià)值（取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除）。

原實(shí)際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時(shí)計算確定的實(shí)際利率。對于浮動(dòng)利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來(lái)現金流量現值時(shí)可采用合同規定的現行實(shí)際利率作為折現率。

短期應收款項的預計未來(lái)現金流量與其現值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預計未來(lái)現金流量進(jìn)行折現。第四十三條 對單項金額重大的金融資產(chǎn)應當單獨進(jìn)行減值測試，如有客觀(guān)證據表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。

對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應當包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。

已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。第四十四條 對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復，且客觀(guān)上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

但是，該轉回后的賬面價(jià)值不應當超過(guò)假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余成本。第四十五條 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應當將該權益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當時(shí)市場(chǎng)收益率對未來(lái)現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

第四十六條 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價(jià)值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷(xiāo)金額、當前公允價(jià)值和原已計入損益的減值損失后的余額。

第四十七條 對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì )計期間公允價(jià)值已上升且客觀(guān)上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。第四十八條 可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉回。

但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉回。第四十九條 金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時(shí)對未來(lái)現金流量進(jìn)行折現采用的折現率作為利率計算確認。

6.交易性金融資產(chǎn)的期初余額在資產(chǎn)負債表中應計入哪里

交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表的流動(dòng)資產(chǎn)里面單獨列示。

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。如以賺取差價(jià)為目的從二級市場(chǎng)購買(mǎi)的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)是會(huì )計學(xué)2007年新增加的會(huì )計科目，主要為了適應現在的股票、債券、基金等出現的市場(chǎng)交易，取代了原來(lái)的短期投資，與之類(lèi)似，又有不同。

交易性金融資產(chǎn)的界定：

根據金融工具確認與計量會(huì )計準則的規定，金融資產(chǎn)或金融負債滿(mǎn)足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：

(1)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內出售或回購。如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)。

(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀(guān)證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應作為交易性金融資產(chǎn)。

(3)屬于衍生工具。即一般情況下，購入的期貨等衍生工具，應作為交易性金融資產(chǎn)，因為衍生工具的目的就是為了交易。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生工具除外，因為它們不能隨時(shí)交易。

交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)：

1、企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過(guò)一年（包括一年）；

2、該資產(chǎn)具有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取。

3、交易性金融資產(chǎn)持有期間不計提資產(chǎn)減值損失。