哪些不能抵扣(幾種增值稅不能抵扣進(jìn)項稅額的會(huì )計處理)

1.幾種增值稅不能抵扣進(jìn)項稅額的會(huì )計處理

第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規定的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應當具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢(xún)服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對賬單或者發(fā)票。故該筆進(jìn)項稅額不得抵扣。

會(huì )計處理如下： 借：管理費用 或相關(guān)科目 6000 貸：銀行存款 6000 第二種情形：用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。簡(jiǎn)易計稅方法是指一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目的進(jìn)項稅額不得抵扣。

如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月購買(mǎi)材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項稅額17000萬(wàn)元，該批材料用于適用簡(jiǎn)易計稅方法的老建筑項目，該筆進(jìn)項稅額不得抵扣，應直接計入成本。

會(huì )計處理如下：借：原材料 或相關(guān)科目 117000 貸：銀行存款 或相關(guān)科目 117000 第三種情形：用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。免征增值稅是指財政部及國家稅務(wù)總局規定的免征增值稅的項目。

如：養老機構提供的養老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品等。第四種情形：用于集體福利的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

集體福利是指納稅人為內部職工提供的各種內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施等費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用。第五種情形：用于個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

個(gè)人消費是指納稅人內部職工個(gè)人消費的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費用。如：交際應酬消費、職工個(gè)人的車(chē)輛加油費等。

納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

若納稅人取得的進(jìn)項稅額同時(shí)用于正常繳納增值稅項目和簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的，則進(jìn)項稅額可以抵扣。第六種情形：非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

非正常損失的購進(jìn)貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造成貨物被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應的進(jìn)項稅額不得抵扣。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉爛變質(zhì)材料一批，該批材料購買(mǎi)時(shí)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項稅額17000萬(wàn)元，該筆進(jìn)項稅額已抵扣。假設無(wú)相關(guān)責任人賠償，則，該批材料的進(jìn)項稅額如何處理？ 非正常損失的購進(jìn)貨物，其取得的進(jìn)項稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項稅額應做進(jìn)項稅額轉出處理。

會(huì )計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 117000 貸：原材料 或相關(guān)科目 100000 應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）17000 借：管理費用 117000 貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益117000 第七種情形：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。

該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應的進(jìn)項稅額不得抵扣。第八種情形：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)是指因管理不善造成不動(dòng)產(chǎn)被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該不動(dòng)產(chǎn)以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應的進(jìn)項稅額不得抵扣。

上述所稱(chēng)貨物，是指構成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。第九種情形：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不動(dòng)產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造。

2.不允許抵扣的進(jìn)項稅會(huì )計科目有哪些

不允許抵扣的進(jìn)項稅會(huì )計科目主要有： 一、應付職工薪酬-應付福利費 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條明確，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)，進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

因此，為本單位職工福利所支付的餐飲費、旅游費等所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不可以作進(jìn)項抵扣，企業(yè)應在認證的當月轉入"增值稅-應交增值稅-進(jìn)項稅轉出" 。 二、管理費用-業(yè)務(wù)招待費 根據《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅【2016】36號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財稅【2016】36號文），原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費.其中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn).納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。

因此，企業(yè)入業(yè)務(wù)招待費的餐飲、旅游等開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應在認證的當月轉入"增值稅-應交增值稅-進(jìn)項稅轉出。 三、固定資產(chǎn)-房屋、建筑屋、土地使用權（職工宿舍、食堂、活動(dòng)室） 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)，進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣. 因此，為本單位職工福利取得或建設的固定資產(chǎn)所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不可以作進(jìn)項抵扣，企業(yè)應在認證的當月轉入"增值稅-應交增值稅-進(jìn)項稅轉出"。

四、營(yíng)業(yè)外支出-非正常損失 財稅[2016]36號文規定，原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣： （1）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù). （2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （3）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)建筑服務(wù)。

（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。 因此，企業(yè)已將"待處理財產(chǎn)損益"認定為"營(yíng)業(yè)外支出-非正常損失"時(shí)，所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不可以抵扣，應作進(jìn)項稅轉出處理。

3.幾種增值稅不能抵扣進(jìn)項稅額的會(huì )計處理

第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規定的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應當具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢(xún)服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對賬單或者發(fā)票。故該筆進(jìn)項稅額不得抵扣。

會(huì )計處理如下： 借：管理費用 或相關(guān)科目 6000 貸：銀行存款 6000第二種情形：用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。簡(jiǎn)易計稅方法是指一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目的進(jìn)項稅額不得抵扣。

如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月購買(mǎi)材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項稅額17000萬(wàn)元，該批材料用于適用簡(jiǎn)易計稅方法的老建筑項目，該筆進(jìn)項稅額不得抵扣，應直接計入成本。

會(huì )計處理如下：借：原材料 或相關(guān)科目 117000 貸：銀行存款 或相關(guān)科目 117000第三種情形：用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。免征增值稅是指財政部及國家稅務(wù)總局規定的免征增值稅的項目。

如：養老機構提供的養老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品等。第四種情形：用于集體福利的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

集體福利是指納稅人為內部職工提供的各種內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施等費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用。第五種情形：用于個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

個(gè)人消費是指納稅人內部職工個(gè)人消費的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費用。如：交際應酬消費、職工個(gè)人的車(chē)輛加油費等。

納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

若納稅人取得的進(jìn)項稅額同時(shí)用于正常繳納增值稅項目和簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的，則進(jìn)項稅額可以抵扣。第六種情形：非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

非正常損失的購進(jìn)貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造成貨物被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應的進(jìn)項稅額不得抵扣。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉爛變質(zhì)材料一批，該批材料購買(mǎi)時(shí)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項稅額17000萬(wàn)元，該筆進(jìn)項稅額已抵扣。假設無(wú)相關(guān)責任人賠償，則，該批材料的進(jìn)項稅額如何處理？ 非正常損失的購進(jìn)貨物，其取得的進(jìn)項稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項稅額應做進(jìn)項稅額轉出處理。

會(huì )計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 117000 貸：原材料 或相關(guān)科目 100000 應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）17000借：管理費用 117000 貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益117000第七種情形：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。

該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應的進(jìn)項稅額不得抵扣。第八種情形：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)是指因管理不善造成不動(dòng)產(chǎn)被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的。該不動(dòng)產(chǎn)以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應的進(jìn)項稅額不得抵扣。

上述所稱(chēng)貨物，是指構成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。第九種情形：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不動(dòng)產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造成不。

4.不得抵扣進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理

不能抵扣進(jìn)項稅，只能當普通發(fā)票使用，價(jià)稅合計進(jìn)入成本。下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：

(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)；

(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)；

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)；

(4)納稅人自用的應征消費稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇；

(5)上述規定的貨物的運輸費用和銷(xiāo)售免稅貨物的運輸費用。

5.不允許抵扣的進(jìn)項稅會(huì )計科目有哪些

一、應付職工薪酬--應付福利費 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條明確，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)，進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

因此，為本單位職工福利所支付的餐飲費、旅游費等所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不可以作進(jìn)項抵扣，企業(yè)應在認證的當月轉入"增值稅--應交增值稅--進(jìn)項稅轉出。 " 二、管理費用--業(yè)務(wù)招待費 根據《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅【2016】36號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財稅【2016】36號文），原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費。

其中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。

因此，企業(yè)入業(yè)務(wù)招待費的餐飲、旅游等開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應在認證的當月轉入"增值稅--應交增值稅--進(jìn)項稅轉出。 三、固定資產(chǎn)--房屋、建筑屋、土地使用權（職工宿舍、食堂、活動(dòng)室） 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)，進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

因此，為本單位職工福利取得或建設的固定資產(chǎn)所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不可以作進(jìn)項抵扣，企業(yè)應在認證的當月轉入"增值稅--應交增值稅-進(jìn)項稅轉出。 " 但《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十一條規定，條例第十條第（一）項所稱(chēng)購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項目、集體福利或者個(gè)人消費的固定資產(chǎn)。

因此，如果房屋、建筑物是職工福利與企業(yè)經(jīng)營(yíng)混用，所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是可以全額抵扣的。 四、營(yíng)業(yè)外支出-非正常損失 財稅[2016]36號文規定，原增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：······（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。 因此，企業(yè)已將"待處理財產(chǎn)損益"認定為"營(yíng)業(yè)外支出-非正常損失"時(shí)，所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不可以抵扣，應作進(jìn)項稅轉出處理。

6.不能抵扣進(jìn)項稅額的會(huì )計處理有哪些

在我國，增值稅實(shí)行的是稅款抵扣制度，按《增值稅暫行條例》規定，一般納稅企業(yè)當期應納的增值稅為當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。

在會(huì )計實(shí)務(wù)上，當期可以抵扣的進(jìn)項稅額在“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶(hù)反映。但在實(shí)際中，已購進(jìn)貨物（已入賬）進(jìn)項稅額有些不能從當期銷(xiāo)項稅額中抵扣，應將其從“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶(hù)中轉出，在“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”賬戶(hù)反映。

由于不能抵扣的進(jìn)項稅額的發(fā)生情況不同，在會(huì )計上的處理也就不同。介紹幾種增值稅不能抵扣稅款的會(huì )計處理方法： 一、貨物在購進(jìn)或儲存中發(fā)生的非正常損失，其進(jìn)項稅額的會(huì )計處理 非正常財產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：（1）自然災害損失；（2）因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；（3）其他非正常損失。

按稅法規定，非正常損失部分貨物的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣，在會(huì )計處理上，應作轉出處理。一般的做法是： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 待查明原因后，將“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(hù)的金額轉入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”等賬戶(hù)。

例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現短少商品10萬(wàn)元（無(wú)稅成本），轉入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(hù)待決。經(jīng)查明，該批商品為倉庫保管員保管不善丟失。

責成倉庫保管員賠償1萬(wàn)元，保險公司賠償1萬(wàn)元，非常損失9。7萬(wàn)元。

經(jīng)有關(guān)單位批準處理，會(huì )計分錄如下： （1）待轉處理時(shí)： 借：待處理財產(chǎn)損益 11。 7 貸：庫存商品 10 應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 1。

7 (2)收回保險公司和過(guò)失人賠款時(shí)： 借：銀行存款（或現金） 2 貸：待處理財產(chǎn)損益 2 (3)處理非常損失時(shí)； 借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 9。 7 貸：待處理財產(chǎn)損溢 9。

7 二、商品削價(jià)損失進(jìn)項稅額的會(huì )計處理 商品削價(jià)是指商品因市場(chǎng)行情變化，季節變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對其實(shí)行的減價(jià)銷(xiāo)售。有些商品在削價(jià)后，售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)，形成削價(jià)損失。

這樣就會(huì )出現削價(jià)商品收取的銷(xiāo)項稅額不足以抵補購進(jìn)該商品進(jìn)項稅額的部分。 根據稅法規定，其不足以抵補的進(jìn)項稅額不能以其他銷(xiāo)售商品收取的銷(xiāo)項稅額抵扣，其稅額應轉出。

其會(huì )計處理為： 借：管理費用 貸：應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 例：某商品零售企業(yè)（采用進(jìn)價(jià)金額核算）購進(jìn)商品一批，其不含稅進(jìn)價(jià)為8000元，進(jìn)項稅額1360元，當即以存款支付。 商品購進(jìn)不久，因市場(chǎng)行情變化，該批商品全部削價(jià)，以7000元售出，另收取銷(xiāo)項稅額1190元，款已存入銀行（該企業(yè)未設“商品采購”賬戶(hù)）。

會(huì )計分錄為： （1）購進(jìn)商品時(shí) 借：庫存商品 8000 應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）1360 貸：銀行存款 9360 (2)以7000元售出時(shí) 借：銀行存款 8190 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7000 應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 1190 (3)結轉主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000 貸：庫存商品 8000 (4)轉出不能抵扣的進(jìn)項稅額 借：管理費用 170 貸：應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 170 三、出口貨物不能抵扣進(jìn)項稅額的會(huì )計處理 出口貨物不能抵扣進(jìn)項稅額，是指我國有些企業(yè)在出口某些貨物時(shí)，可以享受?chē)叶愂諆?yōu)惠政策，其出口貨物耗用的購進(jìn)貨物所負擔的進(jìn)項稅額全部（如出口免稅不退稅的商品）或部分（如享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠的商品，根據規定計算不予抵扣或退稅的部分），其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅，而應轉出，其會(huì )計處理為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他科目） 貸：應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 例：某企業(yè)為有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（該企業(yè)享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠），購進(jìn)用于出口產(chǎn)品的原材料，價(jià)款為200萬(wàn)元，進(jìn)項稅額34萬(wàn)元。 貨款以銀行存款支付。

材料已入庫，并投入生產(chǎn)。生產(chǎn)的產(chǎn)品出口后，其離岸價(jià)格為350萬(wàn)元，按規定不予免、抵、退的增值稅為28萬(wàn)元，6萬(wàn)元為可用內銷(xiāo)產(chǎn)品的應納稅額抵扣。

其會(huì )計分錄為： （1）購進(jìn)材料付款、入庫時(shí)： 借：材料采購 200 應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 貸：銀行存款 234 借：原材料 200 貸：材料采購 200 (2)產(chǎn)品出口后，抵扣或不可抵扣稅額的處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28 貸：應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出） 28 借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額） 6 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 6 以上是我對于這個(gè)問(wèn)題的解答，希望能夠幫到大家。

7.哪些進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣

下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：

(1) 購進(jìn)固定資產(chǎn)；

(2) 用于非應稅項目的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)；

(3) 用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)；

(4) 用于集體福利或個(gè)人消費的購進(jìn)貨物或者應稅勞務(wù)；

(5) 非正常損失的購進(jìn)貨物；

(6) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)。

擴展資料：

進(jìn)項稅額抵扣的會(huì )計處理

應稅項

（一） 購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的進(jìn)項稅額

1、購進(jìn)免稅農業(yè)產(chǎn)品。購進(jìn)免稅農業(yè)產(chǎn)品，是指向農業(yè)生產(chǎn)者購入農業(yè)初級產(chǎn)品。

例1：某納稅人從某農場(chǎng)購入水果5噸，支付買(mǎi)價(jià)10000元。該批水果銷(xiāo)售時(shí)的含稅銷(xiāo)售價(jià)格定為2500元/噸。其進(jìn)項稅額=10000元*10%=1000元。會(huì )計分錄為：

借：商品采購 9000

應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 1000

貸：銀行存款 10000

2、購進(jìn)其他非固定資產(chǎn)貨物。納稅人購進(jìn)其他非固定資產(chǎn)貨物的進(jìn)項稅額為銷(xiāo)貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。（例略）

3、進(jìn)口非固定資產(chǎn)貨物。進(jìn)口非固定資產(chǎn)貨物的進(jìn)項稅額，為海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上注明的增值稅額。

例3：甲納稅人進(jìn)口鋼板100噸，價(jià)款200000元，海關(guān)征收關(guān)稅50000元，增值稅42500元，貨物已驗收入庫，這批鋼板的計劃價(jià)格為2600元/噸。會(huì )計分錄為：

(1)借：材料采購 250000

應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 42500

貸： 銀行存款 292500

(2)借：原材料 260000

貸：材料采購 250000

材料成本差異 10000

4、購進(jìn)應稅勞務(wù)。納稅人購進(jìn)應稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，為勞務(wù)提供者開(kāi)具加工費或修理費增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

5、購進(jìn)或進(jìn)口固定資產(chǎn)貨物。納稅人購進(jìn)或進(jìn)口固定資產(chǎn)貨物，無(wú)論是否收到增值稅抵扣憑證，都不能抵扣進(jìn)項稅額。因此，其支付的進(jìn)項稅額應并入固定資產(chǎn)價(jià)值，在固定資產(chǎn)科目核算。

（二） 接受代銷(xiāo)貨物的進(jìn)項稅額

納稅人受托代銷(xiāo)商品所接受代銷(xiāo)貨物，在貨物接受時(shí)，可暫不計算進(jìn)項稅額，也不進(jìn)行進(jìn)項稅額的會(huì )計處理，待開(kāi)出代銷(xiāo)貨物結算清單，并收到委托人專(zhuān)用發(fā)票時(shí)再進(jìn)行進(jìn)項稅額的會(huì )計處理。

例5：同例8、例9相聯(lián)系，乙納稅人將接受甲納稅人委托代銷(xiāo)的洗衣機100臺全部售出，全部銷(xiāo)售價(jià)款為80000元，銷(xiāo)項稅額為13600元。開(kāi)出代銷(xiāo)商品結算清單，并收到甲納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。會(huì )計分錄為：

1、接受商品時(shí)，按雙方合同確定的含稅售價(jià)

借：受托代銷(xiāo)商品 93600

貸：代銷(xiāo)商品款 93600

2、收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)付款時(shí)

借：應付帳款 80000

應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600

貸：銀行存款 93600

（三）接受投資、捐贈貨物的進(jìn)項稅額

納稅人接受投資、捐贈取得的貨物，其進(jìn)項稅額也是投資者或捐贈者開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

參考資料來(lái)源：搜狗百科--進(jìn)項稅額抵扣