哪些不能抵扣(幾種增值稅不能抵扣進項稅額的會計處理)

1.幾種增值稅不能抵扣進項稅額的會計處理

第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對賬單或者發(fā)票。故該筆進項稅額不得抵扣。

會計處理如下： 借：管理費用 或相關(guān)科目 6000 貸：銀行存款 6000 第二種情形：用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。簡易計稅方法是指一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得抵扣。

如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月購買材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進項稅額17000萬元，該批材料用于適用簡易計稅方法的老建筑項目，該筆進項稅額不得抵扣，應(yīng)直接計入成本。

會計處理如下：借：原材料 或相關(guān)科目 117000 貸：銀行存款 或相關(guān)科目 117000 第三種情形：用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。免征增值稅是指財政部及國家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項目。

如：養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等。第四種情形：用于集體福利的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用。第五種情形：用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

個人消費是指納稅人內(nèi)部職工個人消費的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費用。如：交際應(yīng)酬消費、職工個人的車輛加油費等。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

若納稅人取得的進項稅額同時用于正常繳納增值稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，則進項稅額可以抵扣。第六種情形：非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

非正常損失的購進貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。該貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉爛變質(zhì)材料一批，該批材料購買時，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進項稅額17000萬元，該筆進項稅額已抵扣。假設(shè)無相關(guān)責任人賠償，則，該批材料的進項稅額如何處理？ 非正常損失的購進貨物，其取得的進項稅額不得抵扣，故該筆進項稅額應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 117000 貸：原材料 或相關(guān)科目 100000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17000 借：管理費用 117000 貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益117000 第七種情形：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒收、銷毀、拆除的。

該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。第八種情形：非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

非正常損失的不動產(chǎn)是指因管理不善造成不動產(chǎn)被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。

上述所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第九種情形：非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不動產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造。

2.不允許抵扣的進項稅會計科目有哪些

不允許抵扣的進項稅會計科目主要有： 一、應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條明確，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

因此，為本單位職工福利所支付的餐飲費、旅游費等所開具的增值稅專用發(fā)票，不可以作進項抵扣，企業(yè)應(yīng)在認證的當月轉(zhuǎn)入"增值稅-應(yīng)交增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出" 。 二、管理費用-業(yè)務(wù)招待費 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號，以下簡稱財稅【2016】36號文），原增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費.其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn).納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

因此，企業(yè)入業(yè)務(wù)招待費的餐飲、旅游等開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在認證的當月轉(zhuǎn)入"增值稅-應(yīng)交增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出。 三、固定資產(chǎn)-房屋、建筑屋、土地使用權(quán)（職工宿舍、食堂、活動室） 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣. 因此，為本單位職工福利取得或建設(shè)的固定資產(chǎn)所開具的增值稅專用發(fā)票，不可以作進項抵扣，企業(yè)應(yīng)在認證的當月轉(zhuǎn)入"增值稅-應(yīng)交增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出"。

四、營業(yè)外支出-非正常損失 財稅[2016]36號文規(guī)定，原增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （1）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù). （2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （3）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)建筑服務(wù)。

（4）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 因此，企業(yè)已將"待處理財產(chǎn)損益"認定為"營業(yè)外支出-非正常損失"時，所開具的增值稅專用發(fā)票不可以抵扣，應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理。

3.幾種增值稅不能抵扣進項稅額的會計處理

第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對賬單或者發(fā)票。故該筆進項稅額不得抵扣。

會計處理如下： 借：管理費用 或相關(guān)科目 6000 貸：銀行存款 6000第二種情形：用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。簡易計稅方法是指一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得抵扣。

如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月購買材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進項稅額17000萬元，該批材料用于適用簡易計稅方法的老建筑項目，該筆進項稅額不得抵扣，應(yīng)直接計入成本。

會計處理如下：借：原材料 或相關(guān)科目 117000 貸：銀行存款 或相關(guān)科目 117000第三種情形：用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。免征增值稅是指財政部及國家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項目。

如：養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等。第四種情形：用于集體福利的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用。第五種情形：用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

個人消費是指納稅人內(nèi)部職工個人消費的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費用。如：交際應(yīng)酬消費、職工個人的車輛加油費等。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

若納稅人取得的進項稅額同時用于正常繳納增值稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，則進項稅額可以抵扣。第六種情形：非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

非正常損失的購進貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。該貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉爛變質(zhì)材料一批，該批材料購買時，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進項稅額17000萬元，該筆進項稅額已抵扣。假設(shè)無相關(guān)責任人賠償，則，該批材料的進項稅額如何處理？ 非正常損失的購進貨物，其取得的進項稅額不得抵扣，故該筆進項稅額應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 117000 貸：原材料 或相關(guān)科目 100000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17000借：管理費用 117000 貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益117000第七種情形：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒收、銷毀、拆除的。

該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。第八種情形：非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

非正常損失的不動產(chǎn)是指因管理不善造成不動產(chǎn)被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。

上述所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第九種情形：非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不動產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不。

4.不得抵扣進項稅額的賬務(wù)處理

不能抵扣進項稅，只能當普通發(fā)票使用，價稅合計進入成本。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(4)納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇；

(5)上述規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

5.不允許抵扣的進項稅會計科目有哪些

一、應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付福利費 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條明確，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

因此，為本單位職工福利所支付的餐飲費、旅游費等所開具的增值稅專用發(fā)票，不可以作進項抵扣，企業(yè)應(yīng)在認證的當月轉(zhuǎn)入"增值稅--應(yīng)交增值稅--進項稅轉(zhuǎn)出。 " 二、管理費用--業(yè)務(wù)招待費 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號，以下簡稱財稅【2016】36號文），原增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費。

其中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

因此，企業(yè)入業(yè)務(wù)招待費的餐飲、旅游等開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在認證的當月轉(zhuǎn)入"增值稅--應(yīng)交增值稅--進項稅轉(zhuǎn)出。 三、固定資產(chǎn)--房屋、建筑屋、土地使用權(quán)（職工宿舍、食堂、活動室） 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

因此，為本單位職工福利取得或建設(shè)的固定資產(chǎn)所開具的增值稅專用發(fā)票，不可以作進項抵扣，企業(yè)應(yīng)在認證的當月轉(zhuǎn)入"增值稅--應(yīng)交增值稅-進項稅轉(zhuǎn)出。 " 但《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

因此，如果房屋、建筑物是職工福利與企業(yè)經(jīng)營混用，所開具的增值稅專用發(fā)票是可以全額抵扣的。 四、營業(yè)外支出-非正常損失 財稅[2016]36號文規(guī)定，原增值稅一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：······（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 因此，企業(yè)已將"待處理財產(chǎn)損益"認定為"營業(yè)外支出-非正常損失"時，所開具的增值稅專用發(fā)票不可以抵扣，應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出處理。

6.不能抵扣進項稅額的會計處理有哪些

在我國，增值稅實行的是稅款抵扣制度，按《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅企業(yè)當期應(yīng)納的增值稅為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

在會計實務(wù)上，當期可以抵扣的進項稅額在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶反映。但在實際中，已購進貨物（已入賬）進項稅額有些不能從當期銷項稅額中抵扣，應(yīng)將其從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶中轉(zhuǎn)出，在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶反映。

由于不能抵扣的進項稅額的發(fā)生情況不同，在會計上的處理也就不同。介紹幾種增值稅不能抵扣稅款的會計處理方法： 一、貨物在購進或儲存中發(fā)生的非正常損失，其進項稅額的會計處理 非正常財產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（1）自然災(zāi)害損失；（2）因管理不善造成貨物被盜竊，發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；（3）其他非正常損失。

按稅法規(guī)定，非正常損失部分貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，在會計處理上，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一般的做法是： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 待查明原因后，將“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”等賬戶。

例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短少商品10萬元（無稅成本），轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶待決。經(jīng)查明，該批商品為倉庫保管員保管不善丟失。

責成倉庫保管員賠償1萬元，保險公司賠償1萬元，非常損失9。7萬元。

經(jīng)有關(guān)單位批準處理，會計分錄如下： （1）待轉(zhuǎn)處理時： 借：待處理財產(chǎn)損益 11。 7 貸：庫存商品 10 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1。

7 (2)收回保險公司和過失人賠款時： 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 2 貸：待處理財產(chǎn)損益 2 (3)處理非常損失時； 借：營業(yè)外支出——非常損失 9。 7 貸：待處理財產(chǎn)損溢 9。

7 二、商品削價損失進項稅額的會計處理 商品削價是指商品因市場行情變化，季節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對其實行的減價銷售。有些商品在削價后，售價低于原進價，形成削價損失。

這樣就會出現(xiàn)削價商品收取的銷項稅額不足以抵補購進該商品進項稅額的部分。 根據(jù)稅法規(guī)定，其不足以抵補的進項稅額不能以其他銷售商品收取的銷項稅額抵扣，其稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。

其會計處理為： 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 例：某商品零售企業(yè)（采用進價金額核算）購進商品一批，其不含稅進價為8000元，進項稅額1360元，當即以存款支付。 商品購進不久，因市場行情變化，該批商品全部削價，以7000元售出，另收取銷項稅額1190元，款已存入銀行（該企業(yè)未設(shè)“商品采購”賬戶）。

會計分錄為： （1）購進商品時 借：庫存商品 8000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1360 貸：銀行存款 9360 (2)以7000元售出時 借：銀行存款 8190 貸：主營業(yè)務(wù)收入 7000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1190 (3)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 8000 貸：庫存商品 8000 (4)轉(zhuǎn)出不能抵扣的進項稅額 借：管理費用 170 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 170 三、出口貨物不能抵扣進項稅額的會計處理 出口貨物不能抵扣進項稅額，是指我國有些企業(yè)在出口某些貨物時，可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，其出口貨物耗用的購進貨物所負擔的進項稅額全部（如出口免稅不退稅的商品）或部分（如享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠的商品，根據(jù)規(guī)定計算不予抵扣或退稅的部分），其進項稅額不予抵扣或退稅，而應(yīng)轉(zhuǎn)出，其會計處理為： 借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他科目） 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 例：某企業(yè)為有進出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（該企業(yè)享受免、抵、退稅政策優(yōu)惠），購進用于出口產(chǎn)品的原材料，價款為200萬元，進項稅額34萬元。 貨款以銀行存款支付。

材料已入庫，并投入生產(chǎn)。生產(chǎn)的產(chǎn)品出口后，其離岸價格為350萬元，按規(guī)定不予免、抵、退的增值稅為28萬元，6萬元為可用內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額抵扣。

其會計分錄為： （1）購進材料付款、入庫時： 借：材料采購 200 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34 貸：銀行存款 234 借：原材料 200 貸：材料采購 200 (2)產(chǎn)品出口后，抵扣或不可抵扣稅額的處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 28 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 28 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 6 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 6 以上是我對于這個問題的解答，希望能夠幫到大家。

7.哪些進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(1) 購進固定資產(chǎn)；

(2) 用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(3) 用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

(4) 用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(5) 非正常損失的購進貨物；

(6) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

擴展資料：

進項稅額抵扣的會計處理

應(yīng)稅項

（一） 購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和進口貨物的進項稅額

1、購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品。

例1：某納稅人從某農(nóng)場購入水果5噸，支付買價10000元。該批水果銷售時的含稅銷售價格定為2500元/噸。其進項稅額=10000元*10%=1000元。會計分錄為：

借：商品采購 9000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1000

貸：銀行存款 10000

2、購進其他非固定資產(chǎn)貨物。納稅人購進其他非固定資產(chǎn)貨物的進項稅額為銷貨方開具增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（例略）

3、進口非固定資產(chǎn)貨物。進口非固定資產(chǎn)貨物的進項稅額，為海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅額。

例3：甲納稅人進口鋼板100噸，價款200000元，海關(guān)征收關(guān)稅50000元，增值稅42500元，貨物已驗收入庫，這批鋼板的計劃價格為2600元/噸。會計分錄為：

(1)借：材料采購 250000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 42500

貸： 銀行存款 292500

(2)借：原材料 260000

貸：材料采購 250000

材料成本差異 10000

4、購進應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，為勞務(wù)提供者開具加工費或修理費增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

5、購進或進口固定資產(chǎn)貨物。納稅人購進或進口固定資產(chǎn)貨物，無論是否收到增值稅抵扣憑證，都不能抵扣進項稅額。因此，其支付的進項稅額應(yīng)并入固定資產(chǎn)價值，在固定資產(chǎn)科目核算。

（二） 接受代銷貨物的進項稅額

納稅人受托代銷商品所接受代銷貨物，在貨物接受時，可暫不計算進項稅額，也不進行進項稅額的會計處理，待開出代銷貨物結(jié)算清單，并收到委托人專用發(fā)票時再進行進項稅額的會計處理。

例5：同例8、例9相聯(lián)系，乙納稅人將接受甲納稅人委托代銷的洗衣機100臺全部售出，全部銷售價款為80000元，銷項稅額為13600元。開出代銷商品結(jié)算清單，并收到甲納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。會計分錄為：

1、接受商品時，按雙方合同確定的含稅售價

借：受托代銷商品 93600

貸：代銷商品款 93600

2、收到增值稅專用發(fā)票，同時付款時

借：應(yīng)付帳款 80000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13600

貸：銀行存款 93600

（三）接受投資、捐贈貨物的進項稅額

納稅人接受投資、捐贈取得的貨物，其進項稅額也是投資者或捐贈者開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

參考資料來源：搜狗百科--進項稅額抵扣