公司清算那些涉及稅金(企業(yè)注銷清算涉及哪些稅收)
1.企業(yè)注銷清算涉及哪些稅收
企業(yè)清算的企業(yè)所得稅處理
企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時，對清算所得清算所得稅、股息分配等事項的處理。
應(yīng)注意的是，這個規(guī)定包括兩個層面的清算：企業(yè)層面，就是從事實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營的公司（清算的公司）應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算；股東層面，指企業(yè)投資者的投資行為而取得的所得進(jìn)行企業(yè)（個人）所得稅清算。
哪些企業(yè)需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算
1.按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定，需要進(jìn)行清算的企業(yè)（即公司除特殊原因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均須經(jīng)過清算程序）；
2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)（視同清算）。
不符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定的適用特殊稅務(wù)處理原則的重組業(yè)務(wù)，如企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等非法人組織、或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）；不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并、分立等，改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進(jìn)行所得稅處理。
企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營開始清算之日的確定
1.企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)營期限屆滿之日；
2.企業(yè)股東會、股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議解散之日；
3.企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷之日；
4.企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)之日。
清算期確定、清算備案和時間要求
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨(dú)立的納稅年度計算清算所得。因此，企業(yè)清算期所在的年度內(nèi)，有兩個所得稅納稅年度，第一個納稅年度為1月1日到終止生產(chǎn)經(jīng)營之日，第二個納稅年度為終止生產(chǎn)經(jīng)營之日到注銷稅務(wù)登記之日。
1.第一個納稅年度
企業(yè)在年度中間終止生產(chǎn)經(jīng)營，按照公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進(jìn)行清算的，依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十五條規(guī)定，應(yīng)將終止生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年度1月1日至實(shí)際經(jīng)營終止之日作為一個納稅年度，于實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)完成當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清當(dāng)年度應(yīng)繳（應(yīng)退）企業(yè)所得稅稅款。
2.第二個納稅年度
進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終止生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《企業(yè)清算所得稅事項備案表》并附送以下備案資料：
(1)納稅人終止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動并開始清算的證明文件或材料。
(2)管理人或清算組聯(lián)絡(luò)人員名單及聯(lián)系方式。
(3)清算方案或計劃書。
(4)欠稅報告表。
3.企業(yè)在清算期內(nèi)取得來源于我國境外的所得，仍須依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）的相關(guān)規(guī)定，按照分國（地區(qū)）不分項原則，采取“抵免法”，計算按照我國稅法計算的在我國境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額。
4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》及其附表和下列資料，完成清算所得稅申報，結(jié)清稅款。
(1)清算報告或清算方案或破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案的執(zhí)行情況說明；
(2)清算期間資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計的，還應(yīng)同時附送具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的審計報告）；
(3)資產(chǎn)盤點(diǎn)表；
(4)清算所得計算過程的說明；
(5)具備下列情形的，還需報送資產(chǎn)評估的說明和相關(guān)證明材料。
①資產(chǎn)處置交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的；
②采取可變現(xiàn)價值確認(rèn)資產(chǎn)處置所得或損失的。
(6)企業(yè)清算結(jié)束如有尚未處置的財產(chǎn)，同時報送尚未處置的財產(chǎn)清單、清算組指定保管人的授權(quán)委托書、組織機(jī)構(gòu)代碼證或身份證復(fù)印件。
(7)股東分配剩余財產(chǎn)明細(xì)表。
(8)非營利組織還應(yīng)同時附著清算結(jié)束后其剩余財產(chǎn)的處置情況說明。
2.清算會計科目有哪些
普通的會計清算科目共23個：
1.資產(chǎn)類
現(xiàn)金。
銀行存款。
應(yīng)收票據(jù)。
應(yīng)收款。
材料。
半成品。
產(chǎn)成品。
投資。
固定資產(chǎn)。
在建工程。
無形資產(chǎn)。
2.負(fù)債類
借款。
應(yīng)付票據(jù)。
應(yīng)付工資。
應(yīng)付福利費(fèi)。
應(yīng)交稅金。
應(yīng)付利潤。
其他應(yīng)交款。
應(yīng)付債券。
其他應(yīng)付款。
3.清算損益類
清算費(fèi)用。
土地轉(zhuǎn)讓收益。
清算損益。
清算組可以參照《暫行規(guī)定》的要求設(shè)置會計科目并編制會計報表，以滿足清算工作中基本會計核算的需要。但實(shí)務(wù)中《暫行規(guī)定》中制定的23個會計科目不能完全反映和核算清算工作中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，考慮可增加一些會計科目。
1 、增設(shè)“用作擔(dān)保物的資產(chǎn)”和“有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)”科目，反映和核算企業(yè)宣告破產(chǎn)前發(fā)生的符合國家法律、法規(guī)規(guī)定設(shè)有合法有效擔(dān)保的抵押物資產(chǎn)和設(shè)有財產(chǎn)擔(dān)保的有效債務(wù)。雖有財產(chǎn)擔(dān)保但債務(wù)數(shù)額超過擔(dān)保物價值部分的債務(wù)，不在“有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)”科目核算，仍在普通債務(wù)中的“其他應(yīng)付款”科目核算。如果擔(dān)保物的價值超過經(jīng)過登記確認(rèn)的債務(wù)數(shù)額，也不在”用作擔(dān)保物的資產(chǎn)”科目核算，仍然在普通資產(chǎn)中的相關(guān)科目中核算。
2、增設(shè)“應(yīng)付清算費(fèi)用”科目，反映和核算清算期間根據(jù)合同、協(xié)議的規(guī)定應(yīng)付而未付的清算費(fèi)用。
3、清算組應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿，反映和核算破產(chǎn)企業(yè)占有、使用而產(chǎn)權(quán)不屬于破產(chǎn)企業(yè)的他人財產(chǎn)。根據(jù)最高人民法院《破產(chǎn)規(guī)定》第71條規(guī)定，債務(wù)人基于倉儲、保管、加工承攬、委托交易、代銷、借用、寄存、租賃等法律關(guān)系占有、使用的他人財產(chǎn)，不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由財產(chǎn)權(quán)利人取回。同時《破產(chǎn)規(guī)定》中還規(guī)定，在破產(chǎn)宣告后因清算組的責(zé)任損毀滅失的，財產(chǎn)權(quán)利人有權(quán)獲得等值賠償。因此，清算組應(yīng)設(shè)置相關(guān)備查賬簿以便妥善保管上述財產(chǎn)。
4、可以增設(shè)“清算期應(yīng)付債務(wù)”科目，同時可以根據(jù)需要增設(shè)“清算期借入資產(chǎn)”科目作為“清算期應(yīng)付債務(wù)”的備抵科目。如果破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)一時無法變現(xiàn)，出現(xiàn)資金緊張狀況，清算組不得不借入資金支付清算費(fèi)用；同時清算期間清算組需要支付破產(chǎn)財產(chǎn)的儲存、管理、變賣等費(fèi)用，由于資金緊張等原因不能及時支付。此時需要清算組核算清算期間發(fā)生的負(fù)債，這些債務(wù)又不屬于破產(chǎn)債權(quán)需要單獨(dú)核算，可增設(shè)這兩個科目。
3.企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理方法有哪些
一、起點(diǎn)和終點(diǎn)的不同企業(yè)會計在企業(yè)經(jīng)過工商注冊成立后，會計開始建賬，建立新賬時各個科目的起點(diǎn)均為零。
會計要根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定設(shè)立會計科目；核算生產(chǎn)成本、財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用；核算利潤；進(jìn)行利潤分配等。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，最終達(dá)到資本積累的目的。
而破產(chǎn)清算會計是破產(chǎn)企業(yè)在宣告破產(chǎn)并成立破產(chǎn)清算審計組后開始工作。破產(chǎn)清算會計建賬的起點(diǎn)是以企業(yè)破產(chǎn)前專項審計報告為基準(zhǔn)數(shù)，應(yīng)當(dāng)在清算開始日另立新賬。
會計應(yīng)接受清算組的指導(dǎo)，協(xié)助清算組對企業(yè)的各種資產(chǎn)（包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)）進(jìn)行全面的清理登記，編造清冊；同時，對各項資產(chǎn)損失、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核定查實(shí)。破產(chǎn)清算會計要根據(jù)財政部關(guān)于《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》的通知進(jìn)行會計處理。
破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)過破產(chǎn)清算后，賬務(wù)各個科目最終歸為零。破產(chǎn)清算的過程也就是如何將破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)和資產(chǎn)歸為零的過程。
會計賬務(wù)將記錄這一全過程。破產(chǎn)案件終結(jié)后，經(jīng)過工商注銷，標(biāo)志著破產(chǎn)企業(yè)的消亡。
二、會計原則不同企業(yè)財務(wù)會計的原則之一是持續(xù)經(jīng)營的原則。會計記帳要有連續(xù)性，不得因為企業(yè)會計人員的更換而中斷。
企業(yè)在發(fā)展、在持續(xù)經(jīng)營，會計就要連續(xù)的反映企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的全過程。而破產(chǎn)清算會計的原則之一是一次性原則。
從清算之日開始，到清算終結(jié)，破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)過清算后賬務(wù)各個科目最終歸為零，企業(yè)消亡，會計工作終止。三、設(shè)置會計科目不同在設(shè)置會計科目方面，破產(chǎn)清算會計與企業(yè)會計是有區(qū)別的，企業(yè)會計要嚴(yán)格按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定設(shè)置會計科目；而企業(yè)破產(chǎn)進(jìn)入清算階段后，會計要根據(jù)“財政部關(guān)于《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》的通知”進(jìn)行會計處理，在設(shè)置會計科目和結(jié)轉(zhuǎn)期初余額時有些科目需要合并。
4.企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理方法有哪些
我也來參加討論。
我覺得應(yīng)從原理上理解長期借款的利息處理。由于長期借款主要是用于固定資產(chǎn)的購建，因此我個人認(rèn)為其會計處理主要應(yīng)看固定資產(chǎn)的狀態(tài)。
另外當(dāng)然也與清算是有關(guān)系的。難道一個企業(yè)在這個時候還可以繼續(xù)購建固定資產(chǎn)么？如果可以，那么入“固定資產(chǎn)”（當(dāng)然是先入“長期借款”）沒問題，如果不可以，那當(dāng)然也就和企業(yè)的所有資產(chǎn)一道（包括正在購建的固定資產(chǎn)）進(jìn)入清算了。
當(dāng)否，請各位高手批評指正！ 對于“籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用”，一般理解既然籌集的是“生產(chǎn)經(jīng)營”所需資金，就計入“財務(wù)費(fèi)用”沒錯啦！（一旦籌集的資金與購建固定資產(chǎn)有關(guān)，那就要資本化了。）。
5.企業(yè)在清算過程中需要繳納什么稅
企業(yè)在清算過程中需要繳納清算的所得稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減去資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。企業(yè)清算的所得稅處理包括：
(1)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
(2)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；
(3)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；
(4)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；
(5)計算并繳納清算所得稅；
(6)確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。
對照財稅[2009]60號文，清算所得的計算公式如下：
清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格一資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一清算費(fèi)用一相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益一彌補(bǔ)以前年度虧損。其中債務(wù)清償損益=債務(wù)的計稅基礎(chǔ)一債務(wù)的實(shí)際償還金額。正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失。公式中的相關(guān)稅費(fèi)為企業(yè)在清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不包含企業(yè)以前年度欠稅。
6.企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理方法有哪些
企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計科目使用說明及賬務(wù)處理一、科目設(shè)置破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)的會計檔案等財務(wù)資料后，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)后，增設(shè)以下會計科目。
破產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，在一級科目中設(shè)置明細(xì)科目。增設(shè)的會計科目分為債務(wù)類、累計清算凈損益類和清算損益類。
（一）債務(wù)類科目設(shè)置。應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各類破產(chǎn)費(fèi)用。
應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各類共益?zhèn)鶆?wù)。（二）累計清算凈損益類科目設(shè)置。
累計清算凈損益：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在編制破產(chǎn)財務(wù)報表日結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期清算凈損益科目余額。破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)與債務(wù)的差額，也在本科目核算。
（三）清算損益類科目設(shè)置。財產(chǎn)處置凈損益：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間處置破產(chǎn)財產(chǎn)產(chǎn)生的、扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈損益。
債務(wù)清償凈損益：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間清償債務(wù)產(chǎn)生的凈損益。計量基礎(chǔ)調(diào)整凈損益：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間按照破產(chǎn)清算凈值調(diào)整財產(chǎn)賬面價值，以及按照清償價值調(diào)整債務(wù)賬面價值產(chǎn)生的凈損益。
其他收益：本科目核算除財產(chǎn)處置、債務(wù)清償以外，在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的其他收益。破產(chǎn)費(fèi)用：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各項破產(chǎn)費(fèi)用，主要包括破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用，管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費(fèi)用，管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用、報酬和聘用工作人員的費(fèi)用。
本科目應(yīng)按發(fā)生的費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬。共益?zhèn)鶆?wù)費(fèi)用：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)相關(guān)的各項費(fèi)用。
根據(jù)破產(chǎn)法，共益?zhèn)鶆?wù)是指，在人民法院受理破產(chǎn)申請后，為全體債權(quán)人的共同利益而管理、變賣和分配破產(chǎn)財產(chǎn)而負(fù)擔(dān)的債務(wù)，主要包括因管理人或者債務(wù)人請求對方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)、債務(wù)人財產(chǎn)受無因管理所產(chǎn)生的債務(wù)、因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)、為債務(wù)人繼續(xù)營業(yè)而應(yīng)支付的勞動報酬和社會保險費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)、管理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)以及債務(wù)人財產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)。其他費(fèi)用：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的各項除破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)費(fèi)用之外的其他費(fèi)用。
所得稅費(fèi)用：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的企業(yè)所得稅費(fèi)用。當(dāng)期清算凈損益：本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間結(jié)轉(zhuǎn)的上述各類清算損益科目余額。
破產(chǎn)管理人可根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的具體情況，增設(shè)、減少或合并某些會計科目。二、賬務(wù)處理（一）破產(chǎn)宣告日余額結(jié)轉(zhuǎn)。
法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，破產(chǎn)管理人根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表，將部分會計科目的相關(guān)余額轉(zhuǎn)入以下新賬戶，并編制新的科目余額表。應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用：將“應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款”等科目中屬于破產(chǎn)法所規(guī)定的破產(chǎn)費(fèi)用的余額，轉(zhuǎn)入本科目。
應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)：將“應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款”等科目中屬于破產(chǎn)法所規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)的余額，轉(zhuǎn)入本科目。累計清算凈損益：將“商譽(yù)”、“長期待攤費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延收益”、“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“其他綜合收益”、“未分配利潤”等科目余額，轉(zhuǎn)入本科目。
（二）破產(chǎn)宣告日余額調(diào)整。破產(chǎn)管理人應(yīng)當(dāng)對破產(chǎn)企業(yè)擁有的各類財產(chǎn)（包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn)、已攤銷完畢的無形資產(chǎn)等）登記造冊，估計其破產(chǎn)清算凈值，按照其破產(chǎn)清算凈值對各財產(chǎn)科目余額進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整“累計清算凈損益”科目。
破產(chǎn)管理人應(yīng)當(dāng)對破產(chǎn)企業(yè)的各類債務(wù)進(jìn)行核查，估計其清償價值，按照其清償價值對各債務(wù)科目余額進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整“累計清算凈損益”科目。（三）處置破產(chǎn)財產(chǎn)。
破產(chǎn)企業(yè)收回應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項類債權(quán)、應(yīng)收款項類投資，按照收回的款項，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照應(yīng)收款項類債權(quán)或應(yīng)收款項類投資的賬面價值，貸記相關(guān)財產(chǎn)科目，按其差額，借記或貸記“財產(chǎn)處置凈損益”科目。破產(chǎn)企業(yè)出售各類投資，按照收到的款項，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照相關(guān)投資的賬面價值，貸記相關(guān)財產(chǎn)科目，按其差額，貸記“財產(chǎn)處置凈損益”科目。
破產(chǎn)企業(yè)出售存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等實(shí)物資產(chǎn)，按照收到的款項，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照實(shí)物資產(chǎn)的賬面價值，貸記相關(guān)財產(chǎn)科目，按應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅銷項稅額及其他稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，按上述各科目發(fā)生額的差額，借記或貸記“財產(chǎn)處置凈損益”。破產(chǎn)企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按照收到的款項，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照無形資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按上述各科目發(fā)生額的差額，借記或貸記“財產(chǎn)處置凈損益”科目。
破產(chǎn)企業(yè)的劃撥土地使用權(quán)被國家收回，國家給予一定補(bǔ)償?shù)?，按照收到的補(bǔ)償金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他收益”科目。破產(chǎn)企業(yè)處置破產(chǎn)財產(chǎn)發(fā)生的各類評估、變價、拍賣等費(fèi)用，按照發(fā)生的金額，借記“破。
7.企業(yè)清算賬務(wù)處理
企業(yè)注銷前的賬務(wù)處理調(diào)整事項
1、要注意的是帳面的存貨金額必須與實(shí)際的庫存相符，對貨物已經(jīng)售出而企業(yè)財務(wù)未做銷售處理而造成的帳面金額大于實(shí)際庫存，還是要補(bǔ)繳增值稅的。
這個稅局方面仍未有統(tǒng)一的尺度，具體補(bǔ)不補(bǔ)稅還是要看當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行情況。我試過幾個注銷，稅局也不對存貨進(jìn)行處理，在注銷時稅局可能會來看場，核實(shí)賬面數(shù)是否正確（金額小的時候可能不會來），所以建議你還是要先咨詢下稅局，對存貨是怎樣的處理方法，再作銷售處理。低價賣出，稅局有權(quán)核實(shí)你的銷售價格的。
一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)注銷稅務(wù)登記后，企業(yè)已不能再進(jìn)行經(jīng)營活動了，如果企業(yè)存貨沒有處理完畢，過一段時間后還有存貨需要銷售時，應(yīng)持購貨單位的結(jié)算證明和雙方的購銷協(xié)議，到稅務(wù)機(jī)關(guān)開立普通發(fā)票，并按稅收政策規(guī)定按征收率交納稅款。
要關(guān)注注銷企業(yè)存貨與留抵，收入與費(fèi)用二者之間配比狀況。要核實(shí)企業(yè)存貨，尤其是一般納稅人留抵與存貨的邏輯對應(yīng)關(guān)系，對明顯不對應(yīng)的，要細(xì)心核查，對收入與費(fèi)用明顯不配比的，需進(jìn)一步審查此類企業(yè)有無帳外經(jīng)營不作收入等違規(guī)情況。
2、企業(yè)在申請注銷中，企業(yè)的固定資產(chǎn)和庫存材料如何處理？
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）的有關(guān)規(guī)定：
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。
另外，根據(jù)《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）的規(guī)定，自2009年1月1日起，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
【期末留抵的解決思路—
期末留抵可以想辦法解決的，你可以從關(guān)聯(lián)公司采購一些垃圾產(chǎn)品進(jìn)來然后再高價賣給另外的一家關(guān)聯(lián)單位，把這部分留抵一次性吃掉從而把這部分留抵直接轉(zhuǎn)嫁給關(guān)聯(lián)單位享受，避免白白送給稅務(wù)局?！?/p>
另外，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
3、是否能銷財務(wù)資料？
根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人的帳簿（包括收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿）、會計憑證、報表和完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料，除另有規(guī)定者外，保存10年，保存期滿需要銷毀時，應(yīng)編制銷毀清冊，經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可銷毀。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗后銷毀。
4、清理債權(quán)債務(wù)完后
借：相關(guān)的負(fù)債科目
所有者權(quán)益科目
貸：相關(guān)的資產(chǎn)科目
作完上面的分錄后，企業(yè)賬上的所有的資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益全部注銷。
8.關(guān)于公司清算賬務(wù)處理
如果是增值稅一般納稅人：
1.（如果屬2009年前的設(shè)備增值稅4%減半）問題未明確這里暫按17%。
借：累計折舊 20000
清算費(fèi)用 26000
貸：固定資產(chǎn) 46000
借：應(yīng)收賬款 24000
貸：清算損益 20512.82
應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項稅） 3487.18
2.
借：清算費(fèi)用 33000
貸：庫存商品-A產(chǎn)品 25000
庫存商品-B產(chǎn)品 8000
借：應(yīng)收賬款 27000
貸：清算損益 23076.92
應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項稅） 3923.08
3.
借：清算費(fèi)用 300000
貸：在產(chǎn)品-A產(chǎn)品 100000
在產(chǎn)品-B產(chǎn)品 200000
借：應(yīng)收賬款 230000
貸：清算損益 196581.20
應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項稅） 33418.80
4.
借：清算費(fèi)用 15000
貸：原材料 15000
借：應(yīng)收賬款 10000
貸：清算損益 8547.01
應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項稅） 1452.99
5.
借：清算費(fèi)用 3000
貸：低值易耗品 3000
借：應(yīng)收賬款 5000
貸：清算損益 4273.50
應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項稅） 726.50
6.結(jié)轉(zhuǎn)：
清算費(fèi)用=377000元
清算損益=252991.45元
應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項稅）43008.55元
應(yīng)收賬款 296000元
借：清算損益 377000
貸：清算費(fèi)用 37700
清算后的剩余財產(chǎn)按實(shí)收資本的份額，在各股東之間分配；
