營(yíng)改增申報(營(yíng)改增納稅申報的技巧有哪些)
1.營(yíng)改增納稅申報的技巧有哪些
從2016年5月1日起，全面推進(jìn)營(yíng)改增，開(kāi)始把建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增。
如此看來(lái)營(yíng)改增也將近一周年了，多有米給大家分享一下近期企業(yè)申報經(jīng)常犯的幾個(gè)小錯誤，希望能幫助企業(yè)更好的地掌握申報技巧，避免不必要的錯誤。下面舉栗子說(shuō)明：一、建筑業(yè) （1）建筑業(yè)一般計稅方法：作為增值稅一般納稅人的A公司：主要是以經(jīng)營(yíng)建筑服務(wù)為主，該公司選擇一般計稅方式，在進(jìn)行納稅申報的時(shí)候，在附表一第12列中11%適用稅率填列了差額扣除數，在《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》中填列的應稅項目名稱(chēng)為稅率11%的建筑服務(wù)，同時(shí)在第4列進(jìn)行差額扣除，未進(jìn)行進(jìn)項抵扣。
根據國家稅務(wù)總局有關(guān)規定，建筑工程老項目、甲供工程、清包工方式提供的建筑服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計稅方法，在進(jìn)行納稅申報時(shí)以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，使用3%征稅率；增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照 11%稅率計算應納稅額，其分包款應以取得的進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣。總結：A公司既然選擇一般計稅方法，應將分包款進(jìn)行進(jìn)項抵扣，不應采用差額扣除方式。
（2）建筑業(yè)簡(jiǎn)易計稅方法：增值稅一般納稅人B公司，選擇簡(jiǎn)易計稅方法，企業(yè)進(jìn)行納稅申報時(shí)，在《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》中第4列中增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項目本期實(shí)際扣除金額填列了扣除的分包款，但是未在第11列原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項目本期實(shí)際扣除金額填列扣除額。根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》有關(guān)規定，為建筑工程老項目、甲供工程及以清包工方式提供的建筑服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計稅方法，在進(jìn)行納稅申報時(shí)以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，使用3%征稅率；根據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規定，同樣是以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額，即在原營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)的分包款也相應扣除。
總結：企業(yè)提供建筑服務(wù)，存在分包業(yè)務(wù)且選擇簡(jiǎn)易計稅方法的情況下，在填列《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》時(shí)，將時(shí)報表體現出來(lái)的原營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)企業(yè)稅負畸高，應同時(shí)在第4列增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項目本期實(shí)際扣除與第11列原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項目本期實(shí)際扣除金額中填列差額扣除數，否則將使測算情況下?tīng)I業(yè)稅應納稅額上升，導致無(wú)法準確對企業(yè)營(yíng)改增稅負變化進(jìn)行測算。二、生活服務(wù)業(yè) C公司為增值稅一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，其發(fā)票使用差額開(kāi)票功能開(kāi)具稅率6%發(fā)票，納稅申報填報6%適用稅率的同時(shí)，在附表一第12列及《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》中第4列填列了差額扣除數。
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規定，企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照一般計稅方法6%稅率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。總結：C公司如選擇簡(jiǎn)易計稅方法，應開(kāi)具5%稅率的發(fā)票，同時(shí)進(jìn)行差額扣除；如選擇一般計稅方法，應全額開(kāi)具6%稅率的發(fā)票，同時(shí)進(jìn)行進(jìn)項抵扣；既選擇差額計稅方式又開(kāi)具稅率6%發(fā)票進(jìn)行申報，是錯誤地將兩種計稅方式混淆起來(lái)。
三、房地產(chǎn)業(yè) D公司為增值稅一般納稅人，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，適用增值稅一般計稅方法，企業(yè)進(jìn)行納稅申報時(shí)，在《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》中第4列中增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項目本期實(shí)際扣除金額填列了所扣除的土地價(jià)款，同時(shí)在第11列原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項目本期實(shí)際扣除金額一并填列土地價(jià)款。根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第 10點(diǎn)“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡(jiǎn)易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額”；但是在原營(yíng)業(yè)稅制度下土地價(jià)款不可扣除。
總結：D公司在填報《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》時(shí)，應在第4列增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項目本期實(shí)際扣除金額填列差額扣除數，不應在第11列原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項目本期實(shí)際扣除金額中填列差額扣除數，否則將使測算情況下?tīng)I業(yè)稅應納稅額下降，導致無(wú)法準確對企業(yè)營(yíng)改增稅負變化進(jìn)行測算。
2.營(yíng)改增后網(wǎng)上報稅應注意的問(wèn)題有哪些
1、普通本期認證進(jìn)項票及已經(jīng)認證過(guò)的11%的《貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》填到表二第2行：“本期認證相符且本期申報抵扣填本期認證進(jìn)項票”。
在營(yíng)改增之前或從其他省市獲得的貨運票（包含《公路、內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票》，不包含《貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》）的抵扣率為7%運輸發(fā)票填到表二第8行：“運輸費用結算單據”2、根據《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細）即表一填表說(shuō)明：l 第1至2列“開(kāi)具稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：填寫(xiě)本期開(kāi)具防偽稅控《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、稅控《機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票》和《貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票》的情況。l 第3至4列“開(kāi)具其他發(fā)票”：填寫(xiě)除上述三種發(fā)票以外本期開(kāi)具的其他發(fā)票的情況。
l 第5至6列“未開(kāi)具發(fā)票”：填寫(xiě)本期未開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)售情況。普通發(fā)票應該填列在第3至4列“開(kāi)具其他發(fā)票”：3、增值稅小規模納稅人既從事“銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)”業(yè)務(wù)，又從事“提供交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)服務(wù)”業(yè)務(wù)的，應分別填報《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》“應稅貨物及勞務(wù)”申報項目和“應稅服務(wù)”申報項目。
納稅人“應稅服務(wù)有扣除項目”的，應填報《增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）附列資料》。4、《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》“應稅貨物及勞務(wù)”申報項目與“應稅服務(wù)”申報項目應分別填寫(xiě)，不得合并計算。
5、填表說(shuō)明：使用現行《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》申報納稅的增值稅小規模納稅人，只從事“應稅貨物及勞務(wù)”業(yè)務(wù)，不從事“應稅服務(wù)”業(yè)務(wù)的，應按照下列要求填報調整后《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》：（一）只填報《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》“應稅貨物及勞務(wù)”申報項目，“應稅服務(wù)”申報項目不需填報。《增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）附列資料》不需填報。
（二）《增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）》各申報項目（申報欄次）與原申報項目（申報欄次）保持一致，不作調整。對“應稅貨物及勞務(wù)”業(yè)務(wù)而言，其各申報項目（各申報欄次）內容、含義、邏輯關(guān)系均不變，納稅人原填報項目（欄次）與現填報申報項目（欄次）完全對應。
累計數一般不會(huì )出現累加錯行的現象，只要每月正常報稅數據正確，稅務(wù)局服務(wù)器上的自動(dòng)累加數就是正確的，不會(huì )出錯。
3.營(yíng)改增需注意的問(wèn)題
許多“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人而言，納稅上的變化不僅僅是試點(diǎn)前在地稅局申報繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)后在國稅局申報繳納增值稅。
更主要的在于兩個(gè)稅種由于應稅范圍、稅率、稅基、稅額計算、納稅申報方式、發(fā)票開(kāi)具、使用及管理等方面存在巨大差別而帶來(lái)的各種變化。在務(wù)實(shí)操作中，試點(diǎn)納稅人需要關(guān)注以下幾個(gè)方面的變化帶來(lái)的影響。
第一，注意納稅人身份的認定。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，納稅人身份不同，稅率、計稅方法、發(fā)票使用、管理都不同，因此納稅人“營(yíng)改增”試點(diǎn)后首先要確定自己的納稅身份。
如果“營(yíng)改增”前是營(yíng)業(yè)稅納稅人，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)37號文件）規定，以納稅人“營(yíng)改增”試點(diǎn)前應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元為判定標準，滿(mǎn)500萬(wàn)元即須向稅務(wù)機關(guān)申請認定一般納稅人資格。這里納稅人需注意年應稅銷(xiāo)售額的計算，應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額=連續不超過(guò)12個(gè)月應稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計÷（1+3%）。
如果“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已經(jīng)是增值稅一般納稅人，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第33號）第三條規定，兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應稅服務(wù)的納稅人，應稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。 不少納稅人看到上述政策提出以下疑問(wèn)：一是企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已是增值稅一般納稅人，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后混營(yíng)應稅服務(wù)的，但應稅服務(wù)年應稅銷(xiāo)售額未達到500萬(wàn)元，該怎么認定？ 二是企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前是小規模納稅人，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后混營(yíng)應稅服務(wù)的，但應稅服務(wù)年應稅銷(xiāo)售額達到500萬(wàn)元，該怎么認定？上述兩種情形中，納稅人是否可以分別認定為一般納稅人和小規模納稅人？ 答案是否定的。
也就是說(shuō)，一家增值稅納稅企業(yè)只能是唯一一種身份，即：要么為一般納稅人，要么為小規模納稅人。國家稅務(wù)總局2013年第33號公告要求，應稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計算分別認定，是因為兩者一般納稅人銷(xiāo)售額認定金額不一致，應分別計算；然后根據計算的年應稅銷(xiāo)售額，分別判定是否達到一般納稅人認定標準。
但不管哪項年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)財政部、國家稅務(wù)總局規定的小規模納稅人標準，均應當按照相關(guān)規定申請認定增值稅一般納稅人。如經(jīng)認定為一般納稅人，那么所有銷(xiāo)售額均須適用一般計稅方法，不得對未達標部分單獨適用簡(jiǎn)易計稅方法，但按規定可以選擇按照簡(jiǎn)易計稅方法的除外。
在此還需提醒納稅人的是，如達到一般納稅人認定標準，而未向稅務(wù)機關(guān)申請認定一般納稅人，需按照適用稅率計算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，且不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此納稅人需格外注意判定自己的納稅身份，如達到一般納稅人認定標準，須及時(shí)申請一般納稅人資格。
第二，“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已付清款項的營(yíng)業(yè)稅應稅服務(wù)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅額。“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，一般納稅人由于可以抵扣進(jìn)項稅額，因此不少納稅人想方設法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項。
比如發(fā)生在8月1日前已付清款項的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，本應在8月1日前取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，但考慮“營(yíng)改增”后取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅，一些納稅人便跟服務(wù)提供方協(xié)商，約定在8月1日后再開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這是不符合發(fā)票管理辦法規定的行為，所取得的發(fā)票不得作為進(jìn)項稅額抵扣憑證 。
第三，跨期的應稅服務(wù)納稅需分段計算。37號文件只針對租賃合同跨期稅務(wù)處理作出延續執行規定，即如果試點(diǎn)前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營(yíng)業(yè)稅政策規定繳納營(yíng)業(yè)稅。
而對于其他的跨期合同，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后需嚴格按照增值稅納稅義務(wù)申報納稅。 比如，甲公司在2013年4月11日與乙公司簽訂一技術(shù)咨詢(xún)合同，該合同期間為1年，即2013年4月11日~2014年4月10日，合同價(jià)款100萬(wàn)元，約定價(jià)款結算時(shí)間分為2013年4月、7月、9月及服務(wù)完成時(shí)付尾款，每期25萬(wàn)元。
那么甲公司該合同的納稅需分段計算，2013年4月、7月合計50萬(wàn)元需計算繳納營(yíng)業(yè)稅，而2013年9月以及完成后結算的尾款合計50萬(wàn)元，需計算繳納增值稅。 第四，有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃簡(jiǎn)易征收增值稅的適用限制。
37號文件規定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃按最高稅率17%征稅，考慮到如果租賃的設備在試點(diǎn)前取得，因試點(diǎn)前取得的設備并未抵扣進(jìn)項稅，如果試點(diǎn)后按照17%稅率征稅，會(huì )造成此部分納稅人稅負加重，因此政策規定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅，即可按3%征收率計征。 部分“營(yíng)改增”試點(diǎn)前為增值稅一般納稅人的企業(yè)，看到上述政策后咨詢(xún)，如果“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)閑置的生產(chǎn)設備，采取經(jīng)營(yíng)租賃，能否按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅？答案是否定的。
因為該設備在出租前，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設備，已申報抵扣進(jìn)項稅額，因此不能適用簡(jiǎn)易。
4.全面實(shí)施營(yíng)改增辦稅有哪些注意事項?
營(yíng)改增后，以前二手房營(yíng)業(yè)稅的征稅政策和免稅政策會(huì )直接平移過(guò)來(lái)，過(guò)去征營(yíng)業(yè)稅5%，現在改為增值稅還是5%。
但是因為營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內稅，增值稅是價(jià)外稅，所以個(gè)人營(yíng)改增后交易二手房稅負沒(méi)有增加，反而略有降低。舉個(gè)例子，如果房?jì)r(jià)是100萬(wàn)元，過(guò)去征營(yíng)業(yè)稅是100*5%=5萬(wàn)元，現在征增值稅是100萬(wàn)÷（1+5%）*5%=4。
76萬(wàn)元，少交2400元。 需要特別說(shuō)明的是，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內稅，即過(guò)去100萬(wàn)元房?jì)r(jià)是含稅價(jià)，增值稅是價(jià)外稅，要按照不含稅價(jià)來(lái)征稅，所以要先除以（1+5%）計算得到不含稅價(jià)格，再計算繳納增值稅。
此外，過(guò)去個(gè)人將購買(mǎi)兩年以上（含兩年）的住房對外銷(xiāo)售的免征營(yíng)業(yè)稅，現在是免征增值稅。 據了解，在營(yíng)改增后，二手房交易營(yíng)業(yè)稅的征收仍然委托地稅部門(mén)來(lái)代征、代開(kāi)發(fā)票，原來(lái)怎么申報現在還怎么申報，需要填的表格、辦理地點(diǎn)等維持不變。
計征契稅成交價(jià)格等不含增值稅 26日下午，記者從省國稅局獲悉，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計稅依據有關(guān)問(wèn)題，經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局研究明確后當天正式對外公布。 據悉，計征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。
房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。土地增值稅納稅人轉讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。
根據規定，個(gè)人轉讓房屋的個(gè)人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉讓所得時(shí)可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。 而個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。
個(gè)人轉租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉租所得時(shí)予以扣除。免征增值稅的，確定計稅依據時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
在計征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價(jià)格或收入不含增值稅。 。
5.營(yíng)改增納稅申報的技巧有哪些
從2016年5月1日起，全面推進(jìn)營(yíng)改增，開(kāi)始把建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增。
如此看來(lái)營(yíng)改增也將近一周年了，多有米給大家分享一下近期企業(yè)申報經(jīng)常犯的幾個(gè)小錯誤，希望能幫助企業(yè)更好的地掌握申報技巧，避免不必要的錯誤。下面舉栗子說(shuō)明：一、建筑業(yè)（1）建筑業(yè)一般計稅方法：作為增值稅一般納稅人的A公司：主要是以經(jīng)營(yíng)建筑服務(wù)為主，該公司選擇一般計稅方式，在進(jìn)行納稅申報的時(shí)候，在附表一第12列中11%適用稅率填列了差額扣除數，在《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》中填列的應稅項目名稱(chēng)為稅率11%的建筑服務(wù)，同時(shí)在第4列進(jìn)行差額扣除，未進(jìn)行進(jìn)項抵扣。
根據國家稅務(wù)總局有關(guān)規定，建筑工程老項目、甲供工程、清包工方式提供的建筑服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計稅方法，在進(jìn)行納稅申報時(shí)以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，使用3%征稅率；增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照 11%稅率計算應納稅額，其分包款應以取得的進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣。總結：A公司既然選擇一般計稅方法，應將分包款進(jìn)行進(jìn)項抵扣，不應采用差額扣除方式。
（2）建筑業(yè)簡(jiǎn)易計稅方法：增值稅一般納稅人B公司，選擇簡(jiǎn)易計稅方法，企業(yè)進(jìn)行納稅申報時(shí)，在《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》中第4列中增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項目本期實(shí)際扣除金額填列了扣除的分包款，但是未在第11列原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項目本期實(shí)際扣除金額填列扣除額。根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》有關(guān)規定，為建筑工程老項目、甲供工程及以清包工方式提供的建筑服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計稅方法，在進(jìn)行納稅申報時(shí)以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，使用3%征稅率；根據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規定，同樣是以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額，即在原營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)的分包款也相應扣除。
總結：企業(yè)提供建筑服務(wù)，存在分包業(yè)務(wù)且選擇簡(jiǎn)易計稅方法的情況下，在填列《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》時(shí)，將時(shí)報表體現出來(lái)的原營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)企業(yè)稅負畸高，應同時(shí)在第4列增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項目本期實(shí)際扣除與第11列原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項目本期實(shí)際扣除金額中填列差額扣除數，否則將使測算情況下?tīng)I業(yè)稅應納稅額上升，導致無(wú)法準確對企業(yè)營(yíng)改增稅負變化進(jìn)行測算。二、生活服務(wù)業(yè)C公司為增值稅一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)，其發(fā)票使用差額開(kāi)票功能開(kāi)具稅率6%發(fā)票，納稅申報填報6%適用稅率的同時(shí)，在附表一第12列及《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》中第4列填列了差額扣除數。
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規定，企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照一般計稅方法6%稅率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。總結：C公司如選擇簡(jiǎn)易計稅方法，應開(kāi)具5%稅率的發(fā)票，同時(shí)進(jìn)行差額扣除；如選擇一般計稅方法，應全額開(kāi)具6%稅率的發(fā)票，同時(shí)進(jìn)行進(jìn)項抵扣；既選擇差額計稅方式又開(kāi)具稅率6%發(fā)票進(jìn)行申報，是錯誤地將兩種計稅方式混淆起來(lái)。
三、房地產(chǎn)業(yè)D公司為增值稅一般納稅人，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，適用增值稅一般計稅方法，企業(yè)進(jìn)行納稅申報時(shí)，在《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》中第4列中增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項目本期實(shí)際扣除金額填列了所扣除的土地價(jià)款，同時(shí)在第11列原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項目本期實(shí)際扣除金額一并填列土地價(jià)款。根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第 10點(diǎn)“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡(jiǎn)易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額”；但是在原營(yíng)業(yè)稅制度下土地價(jià)款不可扣除。
總結：D公司在填報《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》時(shí)，應在第4列增值稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項目本期實(shí)際扣除金額填列差額扣除數，不應在第11列原營(yíng)業(yè)稅稅制下服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)差額扣除項目本期實(shí)際扣除金額中填列差額扣除數，否則將使測算情況下?tīng)I業(yè)稅應納稅額下降，導致無(wú)法準確對企業(yè)營(yíng)改增稅負變化進(jìn)行測算。
6.營(yíng)改增需注意的問(wèn)題
許多“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人而言，納稅上的變化不僅僅是試點(diǎn)前在地稅局申報繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)后在國稅局申報繳納增值稅。
更主要的在于兩個(gè)稅種由于應稅范圍、稅率、稅基、稅額計算、納稅申報方式、發(fā)票開(kāi)具、使用及管理等方面存在巨大差別而帶來(lái)的各種變化。在務(wù)實(shí)操作中，試點(diǎn)納稅人需要關(guān)注以下幾個(gè)方面的變化帶來(lái)的影響。
第一，注意納稅人身份的認定。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，納稅人身份不同，稅率、計稅方法、發(fā)票使用、管理都不同，因此納稅人“營(yíng)改增”試點(diǎn)后首先要確定自己的納稅身份。
如果“營(yíng)改增”前是營(yíng)業(yè)稅納稅人，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)37號文件）規定，以納稅人“營(yíng)改增”試點(diǎn)前應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元為判定標準，滿(mǎn)500萬(wàn)元即須向稅務(wù)機關(guān)申請認定一般納稅人資格。這里納稅人需注意年應稅銷(xiāo)售額的計算，應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額=連續不超過(guò)12個(gè)月應稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計÷（1+3%）。
如果“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已經(jīng)是增值稅一般納稅人，《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第33號）第三條規定，兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應稅服務(wù)的納稅人，應稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。 不少納稅人看到上述政策提出以下疑問(wèn)：一是企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已是增值稅一般納稅人，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后混營(yíng)應稅服務(wù)的，但應稅服務(wù)年應稅銷(xiāo)售額未達到500萬(wàn)元，該怎么認定？ 二是企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前是小規模納稅人，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后混營(yíng)應稅服務(wù)的，但應稅服務(wù)年應稅銷(xiāo)售額達到500萬(wàn)元，該怎么認定？上述兩種情形中，納稅人是否可以分別認定為一般納稅人和小規模納稅人？ 答案是否定的。
也就是說(shuō)，一家增值稅納稅企業(yè)只能是唯一一種身份，即：要么為一般納稅人，要么為小規模納稅人。國家稅務(wù)總局2013年第33號公告要求，應稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計算分別認定，是因為兩者一般納稅人銷(xiāo)售額認定金額不一致，應分別計算；然后根據計算的年應稅銷(xiāo)售額，分別判定是否達到一般納稅人認定標準。
但不管哪項年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)財政部、國家稅務(wù)總局規定的小規模納稅人標準，均應當按照相關(guān)規定申請認定增值稅一般納稅人。如經(jīng)認定為一般納稅人，那么所有銷(xiāo)售額均須適用一般計稅方法，不得對未達標部分單獨適用簡(jiǎn)易計稅方法，但按規定可以選擇按照簡(jiǎn)易計稅方法的除外。
在此還需提醒納稅人的是，如達到一般納稅人認定標準，而未向稅務(wù)機關(guān)申請認定一般納稅人，需按照適用稅率計算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，且不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此納稅人需格外注意判定自己的納稅身份，如達到一般納稅人認定標準，須及時(shí)申請一般納稅人資格。
第二，“營(yíng)改增”試點(diǎn)前已付清款項的營(yíng)業(yè)稅應稅服務(wù)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅額。“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，一般納稅人由于可以抵扣進(jìn)項稅額，因此不少納稅人想方設法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項。
比如發(fā)生在8月1日前已付清款項的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，本應在8月1日前取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，但考慮“營(yíng)改增”后取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅，一些納稅人便跟服務(wù)提供方協(xié)商，約定在8月1日后再開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這是不符合發(fā)票管理辦法規定的行為，所取得的發(fā)票不得作為進(jìn)項稅額抵扣憑證 。
第三，跨期的應稅服務(wù)納稅需分段計算。37號文件只針對租賃合同跨期稅務(wù)處理作出延續執行規定，即如果試點(diǎn)前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營(yíng)業(yè)稅政策規定繳納營(yíng)業(yè)稅。
而對于其他的跨期合同，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后需嚴格按照增值稅納稅義務(wù)申報納稅。 比如，甲公司在2013年4月11日與乙公司簽訂一技術(shù)咨詢(xún)合同，該合同期間為1年，即2013年4月11日~2014年4月10日，合同價(jià)款100萬(wàn)元，約定價(jià)款結算時(shí)間分為2013年4月、7月、9月及服務(wù)完成時(shí)付尾款，每期25萬(wàn)元。
那么甲公司該合同的納稅需分段計算，2013年4月、7月合計50萬(wàn)元需計算繳納營(yíng)業(yè)稅，而2013年9月以及完成后結算的尾款合計50萬(wàn)元，需計算繳納增值稅。 第四，有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃簡(jiǎn)易征收增值稅的適用限制。
37號文件規定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃按最高稅率17%征稅，考慮到如果租賃的設備在試點(diǎn)前取得，因試點(diǎn)前取得的設備并未抵扣進(jìn)項稅，如果試點(diǎn)后按照17%稅率征稅，會(huì )造成此部分納稅人稅負加重，因此政策規定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅，即可按3%征收率計征。 部分“營(yíng)改增”試點(diǎn)前為增值稅一般納稅人的企業(yè)，看到上述政策后咨詢(xún)，如果“營(yíng)改增”試點(diǎn)后企業(yè)閑置的生產(chǎn)設備，采取經(jīng)營(yíng)租賃，能否按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅？答案是否定的。
因為該設備在出租前，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設備，已申報抵扣進(jìn)項稅額，因此不能適用簡(jiǎn)易。
7.營(yíng)改增小規模納稅人怎樣申報
營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的小規模納稅人應按以下步驟操作。
納稅申報需要填什么表 小規模納稅人增值稅申報表由①申報主表、②扣除項目表、③減免明細表三項組成。1. 《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》。
（申報主表）僅享受月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）免征增值稅政策或未達起征點(diǎn)的小規模納稅人，只需填報本表即可。2. 《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》，本表由銷(xiāo)售服務(wù)有扣除項目的納稅人填報，其他小規模納稅人不填報。
（扣除項目表）3. 《增值稅減免稅申報明細表》，本表為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人共用表，享受增值稅減免稅優(yōu)惠的納稅人需填報本表。（減免明細表） 備注：發(fā)生增值稅稅控系統專(zhuān)用設備費用、技術(shù)維護費以及購置稅控收款機費用的增值稅納稅人也需填報本表。
4. 相關(guān)知識（特殊政策）1. 納稅人在所屬期內未取得銷(xiāo)售收入的，或者未開(kāi)具發(fā)票的，均需要完成零申報手續，否則將被處罰。2. 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，不可以享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。
出租不動(dòng)產(chǎn)屬銷(xiāo)售服務(wù)，可以享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。3. 小規模納稅人申報表填寫(xiě)之前需要先進(jìn)行是否達到“起征點(diǎn)”政策的判斷，如果未達到“起征點(diǎn)”，不能在主表中第1至8欄填寫(xiě)相關(guān)內容。
4. 小規模納稅人應分別核算銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。自2016年5月1日起至2017年12月31日，小規模納稅人銷(xiāo)售貨物勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（季度9萬(wàn)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（季度9萬(wàn)）的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，不是按匯總合計數判斷是否享受優(yōu)惠。
5. 有差額扣除項目的小規模納稅人，“起征點(diǎn)”銷(xiāo)售額口徑為扣除前的不含稅銷(xiāo)售額。6. 小規模納稅人計征增值稅，申報主表第4-6行5%的征收率，僅適用于以下項目：6.1.小規模納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按5%征收率繳納增值稅（不含個(gè)人銷(xiāo)售其自建自用住房和個(gè)人銷(xiāo)售其購買(mǎi)2年以上的住房——免稅）。
（財稅[2016]36號文）6.2.小規模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按5%征收率繳納增值稅（包括車(chē)輛停放服務(wù)，包括個(gè)人出租住房減按1.5%）。（財稅[2016]36號文）6.3.小規模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅的，按簡(jiǎn)易計稅方法依5%征收率計算繳納增值稅。
（財稅[2016]47號文）6.4.小規模納稅人轉讓2016年4月30日以前取得的土地使用權，按減除取得該土地使用權的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（財稅[2016]47號文）6.5.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規模納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目，按5%征收率繳納增值稅。
7. 增值稅小規模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷(xiāo)售額度。8. 增值稅納稅人初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備（包括分開(kāi)票機）支付的費用，可憑購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以及每年繳納的技術(shù)維護費取得技術(shù)維護服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。
設備和技術(shù)維護費的全部支出，指的是取得發(fā)票的價(jià)稅合計額，不僅僅是指稅款。（金額填入減免明細表相應行次的第2、3、4列和申報主表的第16行）9. 小規模納稅人增值稅申報表填寫(xiě)注意事項1. 申報主表 小規模納稅人申報表主表中的銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額。
銷(xiāo)售應稅行為有扣除項目的，為扣除后的不含稅銷(xiāo)售額。小規模納稅人銷(xiāo)售額根據適用征收率和項目不同，分別填寫(xiě)在不同的欄次中。
銷(xiāo)售貨物勞務(wù)和銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額分別填寫(xiě)在不同的列中。2. 第1行“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（3%征收率）”填寫(xiě)3%征收率的銷(xiāo)售額。
不包含銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨、出口銷(xiāo)售額、免稅銷(xiāo)售額、查補銷(xiāo)售額。小規模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額的，填寫(xiě)在該行“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列。
3. 第3行“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額”填寫(xiě)通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統或稅控收款機開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷(xiāo)售額。4. 第5行“應征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（5%征收率）”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填寫(xiě)小規模納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)，以及提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的銷(xiāo)售額。
5. 銷(xiāo)售貨物勞務(wù)的應納稅額和銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的應納稅額，根據適用的不同征收率分別計算填列。6. 小規模納稅人預繳的稅款（包含在地稅預繳的稅款和異地國稅預繳的稅款）填寫(xiě)在申報主表第21行“本期預繳稅額”。
7. 附列資料表 小規模納稅人銷(xiāo)售應稅行為，有扣除項目的，根據不同的征收率分別填寫(xiě)附表，計算出扣除后的不含稅銷(xiāo)售額，并填寫(xiě)到主表相應的欄次中。8. 增值稅稅減免稅申報明細表 享受增值稅減免稅優(yōu)惠的納稅人需填報本表，在空白行點(diǎn)擊并選擇減稅、免稅的項目，填入實(shí)際發(fā)生的金額。
例如：發(fā)生增值稅稅控系統專(zhuān)用設備費用、技術(shù)維護費以及購置稅控收款機費用的增值稅納稅人需填報本表。
8.個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)改增后怎樣進(jìn)行納稅申報
營(yíng)改增以后，個(gè)體工商戶(hù)抄報稅之后，要網(wǎng)上申報。需要向稅務(wù)專(zhuān)管員申請。
個(gè)體工商戶(hù)報稅流程如下：
第一：新開(kāi)業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)申請定期定額征收。
第二：新開(kāi)業(yè)的個(gè)體工商戶(hù)可到任一已開(kāi)立個(gè)人儲蓄賬戶(hù)的銀稅聯(lián)網(wǎng)銀行簽署《委托代扣稅款協(xié)議書(shū)》，辦理儲蓄扣稅業(yè)務(wù)。
第三：辦理儲蓄扣稅業(yè)務(wù)后，由稅務(wù)機關(guān)定期將納稅人存款賬戶(hù)中的稅款劃轉，無(wú)需自行申報定額內稅款。
其中個(gè)體工商戶(hù)報稅有個(gè)主意事項：定期定額戶(hù)委托銀行劃繳稅款的，應確保其賬戶(hù)內存款數額足以繳納當期稅款。凡到期未按時(shí)申報納稅的 （即銀行未能從納稅人賬戶(hù)上扣到稅款的），需到辦稅服務(wù)廳申報納稅或進(jìn)行網(wǎng)上申報、并接受處罰。
9.工業(yè)企業(yè)會(huì )計營(yíng)改增賬務(wù)處理的流程,及處理過(guò)程中的注意事項是什么
建筑施工企業(yè)會(huì )計營(yíng)改增賬務(wù)處理的流程，及處理過(guò)程中的注意事項：一、案例承包方（建筑企業(yè)A）：某建筑企業(yè)A，為了廣大經(jīng)營(yíng)范圍，提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，在企業(yè)日常業(yè)務(wù)承接的過(guò)程中，不僅承接自營(yíng)自建的工程業(yè)務(wù)，根據工程項目的不同性質(zhì)與工程量的大小，還承接分包與掛靠業(yè)務(wù)。
通過(guò)對企業(yè)以前年度業(yè)務(wù)結構的分析，掛靠業(yè)務(wù)幾乎占到了企業(yè)施工業(yè)務(wù)的五分之一。然而，2016年5月1日營(yíng)改增后，對掛靠業(yè)務(wù)的納稅主體、核算流程都將帶來(lái)極大的改變。
目前公司正好有一掛靠項目，具體項目情況如下：現有一攔河壩工程，建筑企業(yè)B因施工資質(zhì)不夠，以建筑企業(yè)A名義投標承攬，該工程為甲供材項目，合同總金額為1000萬(wàn)元，建筑企業(yè)A收取管理費30萬(wàn)元，具體施工全部由B企業(yè)組織實(shí)施，以A建筑企業(yè)名義向業(yè)主進(jìn)行工程結算，開(kāi)票稅金由B建筑企業(yè)承擔，A企業(yè)代扣代繳。掛靠方（建筑企業(yè)B）：建筑企業(yè)B在攔河壩工程投標成功后，組織項目實(shí)施人員對該項目進(jìn)行施工前的籌劃與分析，通過(guò)對項目施工現場(chǎng)的考察，結合建筑企業(yè)B自身經(jīng)營(yíng)模式，考察得出如下情況：1、要完成該項目的施工任務(wù)，施工勞務(wù)只能使用企業(yè)自建的勞工班組及現場(chǎng)招聘臨時(shí)工勞務(wù)；2、施工所需的輔助材料，因金額不大，考慮到運輸成本問(wèn)題，只能就近采購；3、部分零星材料，如砂石、工具等，只能從附近小鎮采購，而附近供應商幾乎為小規納稅人，稅率低或無(wú)發(fā)票。
二、營(yíng)改增后的困惑1、臨時(shí)工勞務(wù)沒(méi)有發(fā)票抵扣，輔助材料發(fā)票金額較小，進(jìn)項稅額少，在不同的形式下，掛靠方與被掛靠方應該如何做增值稅帳務(wù)處理？2、如果全部以被掛靠方為納稅人，發(fā)票流、資金流、貨物流等問(wèn)題如何處理？3、掛靠的經(jīng)營(yíng)模式與合同簽訂是否可以改變？4、掛靠方與被掛靠方發(fā)票如何列支才能在企業(yè)所得稅前進(jìn)行抵扣？如何有效控制稅負？如何有效規避風(fēng)險？5、現在進(jìn)入了納稅申報期。這個(gè)月所有的業(yè)務(wù)都要做賬務(wù)處理，新舊項目如何有效的進(jìn)行過(guò)度？如何合理的降低稅負與規避納稅風(fēng)險？6、是否可以從合同形式上改變核算模式？是否可以以分包的形式來(lái)核算？7、在不同的承包模式下，如何才能實(shí)現掛靠方與被掛靠方的合作共贏(yíng)？如何選擇工程項目的計稅方法與核算模式？8、在稅負不變的情況下如何開(kāi)票、何時(shí)開(kāi)票、合同如何簽訂，才能發(fā)揮資金流的最大效用？三、錯誤賬務(wù)處理掛靠雖然不合法，但是建筑行業(yè)的工程承接確實(shí)離不開(kāi)掛靠現象，放到臺面上是不允許的。
為了平衡流程上、核算上的合法性與合規性，被掛靠方就會(huì )把掛靠項目做成自己施工項目。被掛靠方按自營(yíng)的施工項目核算，然后將工程轉包給掛靠方，被掛靠方按合同總金額開(kāi)出的發(fā)票金額確認收入，掛靠方到稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票（或是自開(kāi)）提供材料、人工和其他的費用發(fā)票作為成本，采用報賬方式，給被掛靠方作為成本扣除。
四、各方觀(guān)點(diǎn)A：其實(shí)營(yíng)改增也不用怕，拿到足夠的進(jìn)項發(fā)票把銷(xiāo)項覆蓋掉就行了。只要關(guān)心哪些材料的稅率可以抵扣就行了。
B：人工費千萬(wàn)不能使用材料款抵扣，內容不符涉及到虛開(kāi)，是高壓線(xiàn)，不要觸碰，會(huì )被判刑的。C：可是老板看的是利潤呀，有時(shí)候會(huì )計也是無(wú)可奈何，材料進(jìn)了太多，用不完，庫存多會(huì )不會(huì )有風(fēng)險？最后也只能用材料抵扣了。
D：營(yíng)業(yè)稅發(fā)票我開(kāi)一個(gè)億也不害怕，專(zhuān)用發(fā)票我開(kāi)100萬(wàn)都不敢，虛開(kāi)100萬(wàn)鐵定坐牢還有罰金，雖然開(kāi)1個(gè)億的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票也是坐牢，可能判刑還沒(méi)100萬(wàn)的嚴重。E：那我入不了帳怎么辦？F：做工資單吧，全員申報。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票要求票、貨、款一致。五、正確的賬務(wù)處理根據36號文相關(guān)規定：?jiǎn)挝灰猿邪⒊凶狻炜糠绞浇?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統稱(chēng)發(fā)包人）名義對外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。
否則，以承包人為納稅人。如果以承包人（掛靠人）為納稅人，賬務(wù)處理如下：承包方（建筑企業(yè)A）:1、按建筑承包合同約定的日期收到預收賬款30萬(wàn)，開(kāi)具發(fā)票，此時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，雖然未確認營(yíng)業(yè)收入，但應計提銷(xiāo)項稅額：借：銀行存款30：應交稅費--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）2.97工程結算/預收賬款27.032、按工程管理費比率扣除管理費后，支付給建筑企業(yè)B預付款29.1萬(wàn)元，同時(shí)要求建筑企業(yè)B開(kāi)具發(fā)票。
借：預付賬款26.22應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額）2.88貸：銀行存款29.1掛靠方（建筑企業(yè)B）:1、購進(jìn)原材料/周轉材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，含稅價(jià)15000元，應在這一步驟進(jìn)行價(jià)稅分離： 借：原材料/周轉材料12820.51=15000/(1+17%)應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額）2179.49=12820.51*17% 貸：銀行存款150002、將原材料/周轉材料投入工程借：工程施工--合同成本12820.51貸：原材料/周轉材料12820.513、接受采用簡(jiǎn)易征收方式計稅的C公司提供的建筑服務(wù)，價(jià)值12000元，款項已支付，取得稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：借：工程施工--合同成本11650.49=12000/(1+3%)應交稅費--應交增值稅（進(jìn)項稅額）349.51=11650.49*3%貸：銀行存款120004、按建筑承包合同約定的日期收到預收賬款36000元，開(kāi)具發(fā)票。
